Учетно-аналитическое обеспечение управленческого процесса. Фундаментальные исследования Системы информационного учетно аналитического обеспечения управления

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современные тенденции развития экономических отношений, усиление конкурентной борьбы за достижение конкурентных преимуществ и повышение доходности сельскохозяйственных организаций требуют применения принципиально новых подходов к управлению. Данная ситуация вызывает потребность иметь информационную систему , способную адекватно и своевременно обеспечить запросы менеджеров различных уровней управления данными, необходимыми для определения направлений дальнейшего развития и решения текущих вопросов производственной деятельности, в том числе для эффективного управления расходами. Специфика производственной деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей обусловлена большим набором внутренних и внешних факторов и проявляется в самых различных направлениях деятельности. Например, в растениеводстве необходимо контролировать при посеве расход семян, удобрений, гербицидов и т. д.; в животноводстве следует учитывать норму расхода кормов. При этом не следует забывать о сезонности производства и рисках, связанных с погодными условиями.

Для оценки деятельности сельскохозяйственных организаций в целом и выявления конкретных факторов, оказывающих влияние на их конечные результаты, а также разработки вариантов управленческих решений для руководства организаций требуется проведение анализа расходов. При этом в экономической литературе не выработана методика анализа расходов, определяющая особенности сельскохозяйственного производства.

Все вышеизложенное позволяет говорить о том, что развитие теоретических основ, научно-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления расходами актуально и своевременно на современном этапе экономического развития.

Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов теории и методологии учетного обеспечения управления расходами посвящены труды отечественных ученых, таких как П. С. Безруких, И. Н. Богатая, М. А. Вахрушина, О. Н. Волкова, Н. Д. Врублевский, В. Б. Ивашкевич, Т. П. Карпова, Н. П. Кондраков, М. И. Кутер, Н. Т. Лабынцев, С. А. Николаева, В. Ф. Палий, В. И. Подольский, Л. В. Попова, Я. В. Соколов, В. И. Ткач, М. И. Трубочкина, В. Т. Чая, Л. З. Шнейдман и др., а также зарубежных ученых, таких как Х. Андерсон, А. Апчерч, Й. Бетге, Р. Брейли, М. Ван Бреда, К. Друри, Р. Каплан, Д. Колдуэлл, М. Мэтьюс, Д. Нортон, Б. Нидлз, М. Перера, Ж. Ришар, К. Уорд, Дж. Фостер, Э. Хендриксен, Шанк, Р. Энтони и др.

Значительный вклад в развитие методологии аналитического обеспечения управления расходами внесли отечественные ученые: , М. И. Баканов, А. Ф. Ионова, М. В. Мельник, и др.

Проблемам функционирования и организации системы учетно-аналитического обеспечения в сфере сельскохозяйственного производства посвятили свои труды, Г. М. Лисович, Л. И. Хоружий, и др.

Данные исследования и разработки характеризуются практической значимостью, являясь существенным вкладом в развитие теории и практики учетно-аналитического обеспечения расходов. Однако недостаточное использование возможностей учета и анализа для удовлетворения информационных запросов пользователей о расходах сельскохозяйственных организаций с целью эффективного управления ими определяет актуальность выбранной темы исследования, ее практическую значимость и обусловливает цель диссертационной работы, задачи, структуру и содержание.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методических и практических положений по формированию учетно-аналитического обеспечения управления расходами, направленного на повышение эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций.

В соответствии с целью исследования поставлены следующие задачи:

1. Уточнить теоретические представления о содержательной характеристике понятия «затраты», «расходы» с целью развития понятийного аппарата исследуемого вопроса.

2. Исследовать методическое обеспечение учета и анализа расходов и пути их рационализации.

3. Предложить методику анализа расходов в рамках учетно-аналитического обеспечения управления расходами в сельскохозяйственных организациях.

4. Развить методику организации управленческого учета расходов в сельскохозяйственных организациях, в рамках которой предполагается совершенствование методики постановки управленческого учета расходов, формирование бюджета расходов.

5. Систематизировать этапы учетно-аналитического обеспечения управления расходами в сельскохозяйственных организациях.

6. Усовершенствовать существующие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности в части расходов организации.

7. Разработать формы управленческой отчетности применительно к сельскохозяйственному производству.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических и организационно-методических вопросов учетно-аналитического обеспечения управления расходами сельскохозяйственных организаций, связанных с формированием информации о расходах в системе финансового, налогового и управленческого учета.

Объектом исследования были избраны сельскохозяйственные организации Ростовской области и Краснодарского края .

Теоретико-методическая основа исследования. Теоретической основой диссертации являются научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета, экономического анализа , материалы периодических изданий, законодательные, нормативные и инструктивные акты, посвященные исследованию вопросов учета и анализа расходов.

Методика исследования основывается на выявлении сущности расходов как объекта финансового, налогового, управленческого учета и анализа и обосновании необходимости совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления расходами.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика, разделом 1 «Бухгалтерский учет», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности»; разделом 2 «Экономический анализ», п. 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа», п. 2.14 «Анализ активов и капитала субъектов хозяйствования».

Инструментарно-методический аппарат исследования определяется совокупностью методов, используемых в изучении учетно-аналитического обеспечения управления расходами в сельскохозяйственных организациях. В качестве инструментария применялись общенаучные методы: анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение, наблюдение, системность и комплексность, формализация, аналогия, исторический, логический и системный подходы, аналитические, статистические, экономико-математические методы, а также методы факторного анализа , коэффициентный анализ. В работе применены специальные методы: идентификация, измерение, прогнозирование.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ и иных документов, регулирующих бухгалтерский учет расходов, материалов периодической печати, интернет-ресурсов, результатов научных трудов отечественных и зарубежных ученых, представленных в монографиях, статьях, а также фактических данных управленческой и финансовой отчетности отдельных сельскохозяйственных организаций Ростовской области и Краснодарского края, авторских разработок.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования определена необходимостью совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления расходами в сельскохозяйственных организациях, предполагающей выработку теоретических и методических положений, которые позволят сформировать современный подход учета и анализа расходов, учитывающий потребности менеджеров в учетной информации и результатах ее анализа для целей принятия рациональных управленческих решений. Внедрение современных методов и приемов в исследуемой сфере путем уточнения терминологической базы, разработки методики анализа расходов, совершенствования форм финансовой и управленческой отчетности будет способствовать повышению эффективности управления и обоснованному принятию решений по управлению расходами в сельскохозяйственных организациях.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.

1. Теоретические подходы к понятию и сущности расходов, затрат, себестоимости, издержек производства характеризуются отсутствием единства и однообразия. Изучение дефиниций данных понятий позволило определить множество точек зрения отечественных и зарубежных авторов на данный вопрос. Это объясняет необходимость выработки общего подхода к пониманию расходов и затрат организации, основанного на осознании роли и значения расходов в системе учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственной организацией.

2. Особенности управления производством в настоящее время характеризуются тем, что каждой сельскохозяйственной организации необходимо постоянно соизмерять доходы с расходами, составлять планы дальнейших действий на рынке. В этой ситуации анализ расходов является немаловажным инструментом для эффективного функционирования организаций. Теоретические положения и методика анализа расходов в сельскохозяйственных организациях характеризуются чрезвычайно недостаточным уровнем исследования и требуют совершенствования. Это обусловливает важность разработки авторской методики анализа расходов как составляющей учетно-аналитического обеспечения управления расходами в целях предоставления аналитической информации при принятии управленческих решений.

Научная новизна проведенного исследования заключается в решении теоретических и организационно-методических вопросов учетно-аналитического обеспечения управления расходами сельскохозяйственных организаций, имеющих большое значение для развития и совершенствования теории и практики учета и анализа. Основные результаты, содержащие научную новизну, получены по следующим направлениям:

1. Развиты теоретические представления о сущности и содержании дефиниции «расходы», «затраты» и обоснована авторская трактовка данных понятий с учетом специфики сельского хозяйства, отличающаяся от существующих подходов к их определению. Это позволит расширить научные представления о сущности и содержании расходов сельскохозяйственных организаций с учетом их роли в системе бухгалтерского учета как составляющих учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений.

2. Разработана методика анализа расходов, адаптированная к специфике сельскохозяйственного производства и состоящая из следующих этапов: 1) расчет показателей динамики и структуры расходов; 2) анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции; 3) расчет критического объема продаж (точки безубыточности); 4) факторный анализ расходов; 5) анализ влияния расходов на прибыль и рентабельность организации. Данная методика позволит отслеживать расходы в любой момент времени, своевременно реагировать на различные воздействия внешней и внутренней среды путем принятия управленческих решений по регулированию расходов сельскохозяйственной организации.

3. Систематизированы этапы формирования учетно-аналитического обеспечения управления расходами сельскохозяйственной организации, включающие: 1) определение общих принципов учета расходов; 2) формирование методики сбора и формирования расходов от обычных видов деятельности и прочих расходов; 3) анализ расходов сельскохозяйственной организации; 4) постановка системы управленческого учета и создание управленческой отчетности на его основе; 5) определение перспективных направлений рационализации расходов; 6) осуществление мероприятий по рационализации расходов организации. Выполнение данного набора последовательных стадий будет способствовать совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления расходами в сельскохозяйственных организациях путем систематизации перечисленных процессов.

4. Доработано и дополнено содержание формы бухгалтерской (финансовой) отчетности «Отчет о финансовых результатах» посредством использования разработанной формы расшифровки строки 2120 «Себестоимость продаж» (затраты растениеводства, животноводства, переработка, прочие затраты) и строки 2350 «Прочие расходы» в разрезе следующих составляющих: амортизация основных средств, аренда, разница в весе при приемке на элеватор, услуги аэропортов, госпошлина , комиссия банка, командировочные расходы , льготное питание во время проведения сельскохозяйственных работ, курсовые разницы , материальная помощь, благотворительная помощь, налог на имущество, начисление страховых взносов , общехозяйственные расходы, оплата по договору возмездного оказания услуг , плата за негативное воздействие окружающей среды и др. Предложенные дополнения позволят внешним и внутренним пользователям получать детальную информацию при формировании мнения о составе и структуре расходов организации для принятия определенных управленческих решений, инвестирования в организацию и т. д.

5. Разработаны формы управленческой отчетности в целях совершенствования документирования расходов, включающие «Отчет об исполнении сметы расходов по выращиванию растениеводческой продукции», «Отчет о затратах и себестоимости продукции (работ, услуг)», «Расчет себестоимость сельскохозяйственных культур». Применение данных форм отчетности, основанных на различных характеристиках, содержащихся в них элементов, соответствующих объективным информационным потребностям менеджеров при принятии ими управленческих решений, позволит оперативно и более эффективно контролировать расходы сельскохозяйственной организации.

Теоретическая значимость исследования состоит в том, что основные положения, выводы и рекомендации диссертационной работы углубляют теоретико-методические аспекты учетно-аналитического обеспечения управления расходами и могут быть направлены на дальнейшие теоретические исследования в этой области с учетом нынешних процессов реформирования бухгалтерского учета в РФ.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в доведении исследования до разработки и применения конкретных методик, практических рекомендаций, направленных на совершенствование организации учетно-аналитического обеспечения управления расходами в сельскохозяйственных организациях с учетом специфики данной отрасли. Результаты исследования могут быть применены в учебном процессе высших учебных заведений.

Степень достоверности и апробация результатов. Результаты проведенного исследования докладывались на внутривузовских, региональных, международных конференциях и семинарах в Донском государственном аграрном университете, Волгоградском государственном аграрном университете, Ярославской государственной сельскохозяйственной академии. Работа была представлена на всероссийском конкурсе на лучшую научную работу среди студентов, аспирантов и молодых ученых высших учебных заведений Министерства сельского хозяйства Российской Федерации в номинации «Экономические науки», где заняла 1-е место на втором этапе конкурса в г. Волгограде.

Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе экономического факультета Донского государственного аграрного университета по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» при проведении занятий по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы АПК», «Комплексный экономический анализ финансовой деятельности».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 17 научных работах общим объемом 8,31 п. л., из них авторских 6,67 п. л., в том числе 3 статьи в журналах, рекомендуемых ВАК, объемом 2,76 п. л., в том числе авторских 2,01 п. л.

Логическая структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 9 параграфов, заключения, библиографического списка и приложений. Работа содержит 29 рисунков, 31 таблицу, 12 формул и 14 приложений.

Диссертационная работа имеет следующую структуру.

Введение

Глава 1. Теоретико-методические аспекты учета и анализа расходов в сельскохозяйственных организациях

1.1. Сравнительный анализ дефиниций понятия «затраты», «расходы», «издержки» и «себестоимость»

1.2. Методические аспекты бухгалтерского учета затрат как информационной базы для принятия решений по управлению расходами

1.3. Информационное обеспечение анализа расходов сельскохозяйственной организации

Глава 2. Организация учетно-аналитического обеспечения управления расходами

2.1. Анализ современной методики организации финансового учета расходов

2.2. Оценка организации налогового учета расходов организации

2.3. Особенности методики анализа расходов в сельскохозяйственных организациях

Глава 3. Развитие методики организации управленческого учета расходов в сельскохозяйственных организациях

3.1. Совершенствование методики постановки системы управленческого учета расходов в сельскохозяйственных организациях

3.2. Формирование бюджета расходов в сельскохозяйственных организациях

3.3. Разработка форм управленческой отчетности в части расходов сельскохозяйственных организаций

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность диссертационной работы, предоставлена характеристика степени изученности вопроса, определены предмет и объект исследования, сформированы цель и задачи, приведены положения научной новизны и практической значимости диссертационной работы.

В первой главе «Теоретико-методические аспекты учета и анализа расходов в сельскохозяйственных организациях» посредством анализа зарубежной и отечественной литературы рассмотрена сущность учетно-аналитической системы сельскохозяйственных организаций.

Все организации, в том числе сельскохозяйственные, несут большие расходы, что заставляет руководство искать пути по снижению данной составляющей любого процесса деятельности. Учетно-аналитическое обеспечение является инструментом руководящего состава для управления расходами. Учетные работники предоставляют информацию о расходах организации, которая затем анализируется и предоставляется для дальнейшего использования. Для этого комплекса необходима грамотно организованная система учета в целом и расходов в первую очередь.

В ходе исследования установлено, что система учетного обеспечения управления расходами является информационной системой, которая должна обеспечить руководство сельскохозяйственных организаций данными, необходимыми для принятия обоснованных управленческих решений, в том числе для решения следующих задач:

Повышение эффективности контроля над расходами организации;

Сокращение неэффективных расходов, т. е. расходов, возникающих при нарушении нормальных условий хозяйственной деятельности;

Увеличение объемов производства прибыльных видов продукции (работ, услуг).

Определение экономической сущности и содержания расходов, затрат, себестоимости является одним из неоднозначных, спорных и не решенных до настоящего времени в полной мере вопросов теории и методологии учета. В ходе изучения данного вопроса проведенный обзор взглядов на дефиниции «затраты», «издержки», «себестоимость», «расходы» позволил определить основные сходства и отличия между ними. В связи с этим автором предложены уточненные определения этих терминов. Под затратами сельскохозяйственной организации понимаются ресурсы в денежном выражении, используемые при производстве и реализации сельскохозяйственной продукции, работ и услуг за определенный период времени. Расходы – это выбытие активов сельскохозяйственной организации и (или) увеличение кредиторской задолженности в процессе получения дохода (производства и продажи сельскохозяйственной продукции, оказания услуг или осуществления других видов деятельности), которое приводит к уменьшению ее собственного капитала.

Рисунок 1 – Схема бухгалтерского учета затрат и расходов

В рамках диссертационной работы была изучена классификация, принципы учета и документальное оформление затрат. При принятии решений по управлению расходами на основе информации о затратах необходимо четко определить укрупненные группы источников информации о затратах, которые будут использоваться руководителями структурных подразделений сельскохозяйственных организаций. Автором систематизированы различные формы отчетности и учетные документы, которые могут быть использованы при принятии решений по управлению расходами в сельскохозяйственных организациях, представленные в таблице 1.

Таблица 1 – Перечень учетных источников информации о затратах

и себестоимости сельскохозяйственной продукции

	Источники информации
Регистры синтетического учета		Формы отчетности
	Ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК), журнал-ордер	Производственный отчет (ф. № 83-АПК), ведомость аналитического учета затрат на производство (ф.)	Бухгалтерский баланс (стр. 1210); Отчет о финансовых результатах (стр. 2120, 2210, 2220, 2330, 2350); Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (подраздел «Затраты на производство»); ф. № 8 АПК «Отчет о затратах на основное производство»
Себестоимость	Журнал-ордер № 10-АПК	Годовой отчет «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» (ф.), «Отчет о производстве, себестоимости, реализации продукции животноводства» (ф. № 13-АПК), ведомость аналитического учета затрат на производство (ф.)	Отчет о финансовых результатах; Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; различные типы калькуляций (плановые, нормативные, фактические); ф. № 9, 13 АПК
	Журнал-ордер № 10-АПК, № 11-АПК	Ведомости учета прочих доходов и расходов (ф.), реестр документов по продаже товарно-материальных ценностей, работ и услуг (ф. № 64-АПК), ведомость аналитического учета затрат на производство (ф.)	Отчет о финансовых результатах (стр. 2120, 2210, 2220, 2330, 2350); Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (подраздел «Затраты на производство»); ф. № 8 АПК «Отчет о затратах на основное производство»

Автором установлено, что экономический анализ в целом и анализ расходов на производство и реализацию продукции сельского хозяйства представляют собой объективно необходимый элемент управления производством. В качестве главных достоинств эффективного анализа расходов организации можно назвать:

Повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции на рынке за счет уменьшения ее себестоимости;

Наличие оперативной и достоверной информации о структуре себестоимости продукции и возможности ее соизмерения с продукцией других организаций;

Возможность аналитического обоснования ценовой политики сельскохозяйственной организации и повышения ее гибкости;

Предоставление объективной информации для краткосрочного и долгосрочного финансового планирования и бюджетирования;

Возможность оценки вклада каждого внутреннего подразделения организации в создание финансового результата;

Обоснование рациональных управленческих решений.

В рамках изучения анализа расходов были рассмотрены особенности методик различных авторов, что позволило сделать вывод о схожести многих из них по большинству позиций. Таким образом, исследование теоретико-методических аспектов учета и анализа расходов в сельскохозяйственных организациях позволило определить основные направления развития данной проблемы.

Во второй главе « Организация учетно-аналитического обеспечения управления расходами» рассмотрены вопросы организации современных методов и методик учетно-аналитического обеспечения управления расходами, которые становятся важнейшими условиями повышения эффективности работы организации в условиях возросшей конкуренции.

Автором изучены особенности учетного обеспечения расходов, их состав и классификация, выявлены особенности учетного обеспечения расходов сельскохозяйственной организации. Объектом исследования послужили расходы Юг Руси» филиал «Племенной завод «Придонский» Октябрьского района Ростовской области.

Нами установлено, что в целях удовлетворения потребностей управленческого аппарата в информационном обеспечении необходима разработка новых и совершенствование существующих источников информации. Наиболее информативным с точки зрения доходов и понесенных расходов представляется Отчет о финансовых результатах. Так, Отчет о финансовых результатах в части расходов по обычным видам деятельности и прочих расходов следует предоставлять в расширенном виде, в виде предложенной нами расшифровки (табл. 2).

В рамках второй главы исследования нами изучен налоговый учет расходов. В работе представлена характеристика расходов с точки зрения налогового учета. Таким образом в налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Главной задачей, по нашему мнению, является изменение понятия налогового учета для руководства организаций, так как в настоящее время существует ориентированность на фискальные органы в отношении полученной прибыли и, соответственно, понесенных расходов, что делает отчетность для внешних заинтересованных пользователей недостаточно достоверной, в отличие от западной практики, где учетные данные служат основным показателем деятельности организации для инвесторов.

Таблица 2 – Пример расшифровки строки 2120 «Себестоимость продаж»

и 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах»

строки	Показатели	Сумма, руб.
	Себестоимость продаж
Растениеводство
Животноводство
Переработка
Прочие затраты (товары, работы и услуги)
	Прочие расходы
	Амортизация основных средств

	Разница в весе при приемке на элеватор
	Услуги аэропортов
	Госпошлина
	Комиссия банка
	Командировочные расходы
	Курсовые разницы
	Льготное питание во время проведения сельскохозяйственных работ
	Материальная помощь
	Благотворительная помощь
	Налог на имущество
	Начисление страховых взносов
	Общехозяйственные расходы
	Оплата по договору возмездного оказания услуг
	Плата за негативное воздействие на окружающую среду
	Выплаты пособий
	Проведение торжественных мероприятий


	Продажа основных средств
	Продажа ТМЦ
	Ремонт автотранспорта, взятого в аренду

	Списание основных средств
	Списание ТМЦ
	Стипендия студентам сельскохозяйственных вузов
	Страхование имущества

	Уборка территории
	Услуги банка
	Услуги связи

Рисунок 2 – Этапы проведения анализа расходов

сельскохозяйственных организаций

Предварительным этапом анализа расходов сельскохозяйственной организации является анализ положений учетной политики, регламентирующих учет расходов.

Первый этап «Расчет показателей динамики и структуры расходов» авторской методики включает анализ динамики и структуры расходов сельскохозяйственной организации. Структуру расходов следует анализировать по направлениям деятельности (растениеводство, животноводство), элементам расходов (материальные затраты, затраты на оплату труда и т. д.) и статьям калькуляции (семена и посадочный материал, удобрения минеральные и органические, корма, содержание и эксплуатация основных средств, расходы по страхованию имущества и т. д.).

Второй этап методики предусматривает расчет показателей ресурсоемкости продукции. Целью данного анализа является установление удельных расходов на 1 рубль выручки и отслеживание их динамики, которая характеризует тенденции изменения эффективности использования ресурсов. Затраты на 1 рубль показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости произведенной продукции на стоимость этой продукции в действующих ценах (без НДС). При уровне данного показателя ниже единицы производство сельскохозяйственной продукции считается рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным.

На третьем этапе рассчитывается точка безубыточности или проводится анализ критического объема продаж, который позволяет оценить степень коммерческой надежности организации, то есть ее устойчивость к снижению спроса и, соответственно, объема продаж. Он основывается на взаимосвязи объема производства (продаж), себестоимости и прибыли. В его основу положена классификация затрат по отношению к объему производства на переменные и постоянные.

Четвертый этап методики построен на факторном анализе расходов. В процессе анализа выявляется влияние следующих факторов на величину расходов: объем продажи продукции, уровень инфляции, материалоемкость, зарплатоемкость, амортизациоемкость, ресурсоемкость по прочим затратам.

На пятом этапе анализируются показатели рентабельности. Они характеризуют относительную доходность, или прибыльность, измеряемую в процентах к затратам средств или имущества. Данные показатели являются одними из важнейших, так как характеризуют экономическую эффективность сельскохозяйственного производства. В них отражаются результаты расходов не только живого, но и прошлого, овеществленного труда, качество реализуемой сельскохозяйственной продукции, уровень организации производства и его управления.

Предложенная нами методика анализа расходов позволит сельскохозяйственным организациям оперативно принимать управленческие решения, а также строить стратегию дальнейшего развития путем рационализации расходов и изыскания новых резервов повышения конкурентоспособности на рынке.

Необходимость практического применения анализа расходов сельскохозяйственных организаций вызвана важностью полученных результатов и сделанных на их основе выводов. Данный факт обусловил проведение аналитических процедур на конкретных сельскохозяйственных организациях: Юг Руси» филиал «Племенной завод «Придонский» Октябрьского района Ростовской области и Кущевского района Краснодарского края.

Рассмотренные в рамках третьей главы диссертационной работы «Развитие методики организации управленческого учета расходов в сельскохозяйственных организациях» вопросы, связанные с выявлением особенностей управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, позволили определить и систематизировать этапы учетно-аналитического обеспечения управления расходами в сельскохозяйственных организациях.

В рамках исследования нами установлено, что конечной целью исследования должно являться определение основных направлений по управлению расходами сельскохозяйственных организаций для их оптимизации. В ходе анализа существующих методик мы пришли к выводу, что учетно-аналитическое обеспечение управления расходами в сельскохозяйственных организациях подразумевает выполнение целого комплекса мероприятий (рис. 3), что позволит в конечном итоге рационализировать расходы.

Рисунок 4 – Управленческий учет в информационном поле

организации

Управленческий учет уже многие годы остается одним из предметов глубоких исследований и является перспективным направлением развития учета в мире. После изучения различных точек зрения как отечественных, так и зарубежных ученых были отмечены общие взгляды на определение управленческого учета. Таким образом, управленческий учет представляет собой систему регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации, необходимой управленческому персоналу для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью. Автором проанализированы основные принципы, цели, задачи управленческого учета.

В ходе исследования доказано, что ключевая задача внедрения управленческого учета заключается не в полном объединении учетных систем предприятия, а в обеспечении наиболее тесной интеграции между ними. При этом применительно к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности важно придерживаться принципа горизонтальной интеграции с ними управленческого учета, предполагающего сопоставимость данных в учетных блоках.

На основе анализа практики и теории организации управленческого учета автором определены пять этапов постановки управленческого учета в сельскохозяйственных организациях (рис. 5).

Рисунок 5 – Этапы постановки управленческого учета

в сельскохозяйственных организациях

На первом этапе постановки управленческого учета необходимо разработать регламент сбора, регистрации, хранения и представления всей информации, необходимой для принятия управленческих решений, представить описание системы управленческого учета и отчетности, создать учетную политику.

На втором этапе следует принять и утвердить единую систему счетов и бухгалтерских проводок. Единая система применяется при однокруговой (интегрированной) системе учета.

Третий этап предполагает построение системы бюджетирования посредством выполнения следующих процедур: разработка схемы бюджетирования, отражающей основные бизнес-процессы; назначение ответственных за составление бюджетов; разработка бюджетных форм; разработка методики заполнения бюджетных форм; разработка взаимодействия центров финансовой ответственности (структурных подразделений) при постановке бюджетирования.

Разработка внутренней управленческой отчетности на четвертом этапе постановки управленческого учета включает в себя создание структуры и формата управленческих отчетов, разработку основных классификаторов системы управленческого учета, организационного и временного регламента управленческой отчетности, графика документооборота, организацию хранения документов и т. д.

На заключительном, пятом, этапе производятся различные процедуры анализа в сельскохозяйственных организациях, выявление отклонений и принятие решений по рационализации расходов.

Таким образом, нами систематизированы и представлены основные положения управленческого учета для сельскохозяйственных организаций. Полученные результаты будут способствовать повышению качества работы учетной системы и рационализации расходов путем грамотного управления ими.

Хорошее управление подразумевает не только анализ производительности организации в прошедшем или текущем периоде, но и оценку того, что может произойти с ней в будущем. Планирование и бюджетирование представляют собой одну из наиболее сложных контрольных функций в системе управленческого учета. Основная задача планирования заключается в определении комплексов мероприятий, которые должны быть выполнены для достижения поставленных целей организации и соответствующих бюджетных средств на их реализацию.

Внеоборотные активы

Основные средства

Итого по разделу I

Оборотные активы

Дебиторская задолженность

Денежные средства и денежные эквиваленты

Итого по разделу II

Кредиторская задолженность

Прочие обязательства

Итого по разделу V

Организации формируют и разрабатывают пакет внутренней управленческой отчетности в соответствии с индивидуальными информационными потребностями управления.

Одним из этапов разработанной структуры учетно-аналитического обеспечения управления расходами сельскохозяйственных организаций является создание внутренней управленческой отчетности. По результатам проведенного анкетирования среди управленческих и бухгалтерских кадров сельскохозяйственных организаций нами была установлена необходимость усовершенствования и разработки внутренней управленческой отчетности, удовлетворяющей их запросам. На основе данного факта в ходе исследования нами разработан и предлагается использовать «Отчет об исполнении сметы расходов», который соответствует всем требованиям, предъявляемым к управленческой отчетности. Данная форма содержит все необходимые реквизиты, а также включает плановые, фактические данные и их отклонение по следующим показателям: семена и посадочный материал, минеральные удобрения, органические удобрения, химические средства защиты растений, электроэнергия, нефтепродукты, запасные части, ремонтные и строительные материалы для ремонта, оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями (ремонт техники, химизация почв), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды , амортизация, прочие расходы. Отчет об исполнении сметы расходов должен составляться начальниками производственных участков (бригадиром) ежемесячно отдельно по каждому технологическому переделу производства. Использование этого отчета позволит обеспечить аппарат управления сельскохозяйственных организаций информацией о ходе производственного процесса и динамике расходов.

Автором также разработана и предложена форма отчета о затратах и себестоимости продукции (работ, услуг) для сельскохозяйственных организаций. Отчет включает перечень следующих показателей: сумма фактических затрат – всего, тыс. руб.; сумма плановых затрат – всего, тыс. руб.; отклонения суммы затрат (план/факт, +, -); фактическая себестоимость продукции, руб./кг; плановая себестоимость продукции, руб./кг; отклонение себестоимости продукции (план/факт, +, -), руб./кг. Числовые значения по данным показателям приводятся в разрезе выращиваемой растениеводческой продукции (например, озимая пшеница, озимый ячмень и т. д.). Применение разработанного отчета будет способствовать своевременному контролю суммы фактических затрат и себестоимости конкретных видов сельскохозяйственной продукции.

В результате исследования вопросов разработки форм управленческой отчетности в части расходов сельскохозяйственных организаций можно сделать вывод о безусловной необходимости данного процесса, который входит в общую схему учетно-аналитического обеспечения управления расходами.

В заключении сформулированы основные результаты исследования и делается общий вывод, что разработанные и предложенные автором методики развития учетно-аналитического обеспечения расходами в сельскохозяйственных организациях носят универсальный характер и могут использоваться сельскохозяйственными организациями. В этом и состоит их основное преимущество перед другими существующими методами и приемами.

Статьи в рецензируемых научных изданиях,

1. Кириченко, характеристика понятия расходов в международной и отечественной системе бухгалтерского учета [Текст] / // Фундаментальные исследования. – 2011. – № 12. – 0,7 п. л.

2. Кириченко, учетно-аналитического обеспечения расходов в сельскохозяйственных организациях [Текст] / , // Аудит и финансовый анализ. – 2012. – № 3. – 1,5 п. л., в том числе 0,75 авт. п. л.

3. Кириченко, вопросов современного состояния налогового учета расходов сельскохозяйственных организаций [Текст] / // Аудит и финансовый анализ. – 2013. – № 2. – 0,56 п. л.

Научные статьи и тезисы докладов

4. Кириченко, -аналитическое обеспечение управления расходами в сельскохозяйственных организациях [Текст] / // Учетно-аналитические инструменты прогнозирования экономической безопасности инновационного развития территорий: материалы III Междунар. науч. конф., 26–27 ноября 2010 г. / Астрахан. гос. техн. ун-т. – Астрахань: Изд-во АГТУ, 2013. – 0,56 п. л.

5. Кириченко, дефиниции понятия «затраты» и их классификация как составляющих расходы сельскохозяйственных организаций [Текст] / // Инновации в науке, образовании и бизнесе – основа эффективного развития АПК: материалы междунар. науч.-практич. конф. 1–4 февраля 2011 г. – пос. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2011. – 0,38 п. л.

6. Кириченко, учет расходов сельскохозяйственных организаций [Текст] / // Актуальные проблемы современной экономики и пути их решения: материалы междунар. науч.-практич. конф. студентов и аспирантов, 2–4 марта 2011 г. – пос. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2011. – 0,5 п. л.

7. Кириченко, учет расходов сельскохозяйственных организаций [Текст] / // Стратегия устойчивого развития экономики в динамичной конкурентной среде: материалы междунар. науч.-практич. конф. – пос. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2011. – 0,38 п. л.

8. Кириченко, аспекты аналитического обеспечения управления расходами в сельскохозяйственных организациях [Текст] / // Проблемы и тенденции инновационного развития агропромышленного комплекса и аграрного образования России: материалы междунар. науч.-практич. конф., 7–10 февраля 2012 г. – пос. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2012. – Т. IV. – 0,25 п. л.

9. Кириченко, вопросов учетно-аналитического обеспечения управления расходами в сельскохозяйственных организациях [Текст] / , // Инновационные пути развития агропромышленного комплекса: задачи и перспективы: междунар. сб. науч. тр. / ФГБОУ ВПО «АЧГАА». – Зерноград, 2012. – 0,5 п. л., в том числе 0,25 авт. п. л.

10. Кириченко, учета расходов в сельскохозяйственных организациях на примере Юг Руси» филиал «Племенной завод «Придонский» Октябрьского района Ростовской области [Текст] / , // Долгосрочное социально-экономическое развитие России: Цель, приоритеты, механизмы, инструментарий: материалы междунар. науч.-практич. конф. – п. Персиановский, 2012. – 0,44 п. л., в том числе 0,22 авт. п. л.

11. Кириченко, основы и практическое применение анализа расходов сельскохозяйственных организаций [Текст] / // Инновационно-инвестиционная деятельность в АПК регионов: материалы междунар. науч.-практич. конф., посв. 75-летию Рост. обл., г. Ростов-на-Дону-Зерноград, сент.-окт. 2012 г. / Рост. гос. эконом. ун-т (РИНХ) ; ГНУ ВНИИЭиН Россельхозакадемии. – Ростов н/Д, 2012. – 0,47 п. л.

12. Кириченко, анализа расходов как составляющая учетно-аналитического обеспечения управления в сельскохозяйственных организациях [Текст] / // Совершенствование бухгалтерского учета, анализа и аудита в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности: материалы междунар. науч.-практ. конф. в рамках Междунар. конгресса «Евразийство как основа устойчивого развития мирового сообщества в условиях глобализации» (Екатеринбург, 18 октября 2012 г.): в 3 ч. / [отв. за выпуск, ]. – Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. эконом. ун-та, 2012. – Ч. 3. Направления: 8. Совершенствование экономического анализа в условиях использования современных моделей корпоративного управления ; 9. Автоматизация процессов учета и подготовки отчетности по МСФО; 10. Аудит консолидированной отчетности по МСФО; 11. Различия принципов учета и отчетности в разных странах; проблемы их гармонизации. – 0,25 п. л.

13. Кириченко, вопросы учета прочих расходов в сельскохозяйственных организациях [Текст] / // Актуальные проблемы социально-экономического, политического и правового развития современной России: материалы III Всерос. науч.-практич. конф. ППС, студентов, аспирантов и молодых ученых, 27 ноября 2012 г. / Рост. гос. эконом. ун-т (РИНХ). – Ростов н/Д, 2012. – 0,36 п. л.

14. Кириченко, управленческого учета расходов [Текст] / // Современный этап развития бухгалтерского учета, контроля и аудита: тенденции, проблемы, перспективы: материалы 3 Междунар. науч.-практич. конф., 7–8 декабря 2012 г. – Сочи, 2012. – 0,34 п. л.

15. Кириченко, учетной информации в целях управленческого учета [Текст] / // Аграрная наука, творчество, рост: материалы междунар. науч.-практич. конф. Т. 1. Перспективы развития учетно-аналитической работы на предприятиях различных отраслей экономики (Секция учетно-финансового факультета). Ч. 1. – Ставрополь: АГРУС Ставропольского гос. аграр. ун-та, 2013. – 0,22 п. л.

16. Кириченко, аспекты управленческого учета [Текст] / , // Современная экономическая политика: приоритеты, стратегии, механизм: материалы междунар. науч.-практич. конф., 24–26 апреля 2013 г. – п. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2013. – 0,2 п. л., в том числе 0,1 авт. п. л.

17. Кириченко, бюджета расходов в сельскохозяйственных организациях [Текст] / , // Модели развития сельского хозяйства в условиях новой экономики: инструментарий, формы, риски: материалы междунар. науч.-практич. конф., г. Ростов-на-Дону, сентябрь 2013 г. – Ростов н/Д: ГНУ ВНИИЭиН Россельхозакадемии, 2013. – 0,7 п. л., в том числе 0,35 авт. п.

На сегодняшний день становится все более очевидным, что качество учетно-аналитического обеспечения менеджмента предприятия определяет не только эффективность текущих управленческих решений, но и обоснованность принимаемых стратегических планов на долгосрочную перспективу, а также успешную реализацию контроля по всей управленческой цепочке. При этом традиционный бухгалтерский учет не позволяет отследить информацию с нужной степенью детализации: в разрезе структурных подразделений предприятия, сегментов деятельности, групп и видов продукции и др. Исторический характер поставляемой им информации не успевает восполнять потребности оперативного управления, а также давать полноценную базу для стратегического планирования .

Подобные задачи возлагаются на управленческий учет, который выступает в качестве основного поставщика системной информации, не только охватывающей все значимые объекты управления внутри предприятия, но и позволяющей учесть внешние факторы, воздействующие на финансово-хозяйственную деятельность организации.

Для динамичного развития предприятия, принятия эффективных управленческих решений и достижения долгосрочных целей деятельности хозяйствующему субъекту необходима система учетно-аналитического обеспечения, полно и объективно отражающая текущую экономическую ситуацию. Ключевыми требованиями к информации это системы будут: оперативность, реалистичность, комплексность и содержательность. Новое качество учетно-аналитического обеспечения позволит менеджерам принимать эффективные управленческие решения, отвечающие современным условиям рыночной среды.

Учетно-аналитическую информацию, используемую для управления предприятием, делят по ряду признаков. Так, по отношению к субъекту хозяйствования информация делится на внутреннюю и внешнюю. Внутренняя информация представляет собой данные хозяйственного учета – оперативного, статистического и бухгалтерского. Внешнюю информацию получают из самых разнообразных источников: нормативно-правовых документов, средств массовой информации, статистических сборников, специальных изданий и пр.

С точки зрения конкретной задачи, для решения которой используется информация, она подразделяется на основную и вспомогательную.

Еще одним критерием классификации информации выступает периодичность ее представления. Выделяют регулярную (периодическую) информацию и эпизодическую. Сроки и формат представления регулярной информации регламентируются внутренними документами фирмы. Эпизодическая (специальная) информация собирается и представляется по мере необходимости, исходя из управленческих задач, решаемых на конкретный момент времени менеджментом предприятия.

Для того чтобы собранная информация была пригодна к использованию менеджерами, она должна быть подвергнута определенной обработке. В этих целях возможно использование различных методов, которые можно условно разделить на две группы.

К первой из них относятся стандартные методы, применяемые через равные промежутки времени в отношении типовых отчетов. Частота использования этих методов диктуется требованием заинтересованных пользователей. Стандартные методы могут быть заложены в специальные аналитические программы для компьютеров.

В состав второй группы можно отнести редко применяемые способы обработки информации, необходимость в которых возникает лишь в особых случаях при решении конкретных узких задач. К ним относятся: матричный анализ, SWOT-анализ, функционально-стоимостной анализ, корреляционный анализ и др.

В зависимости от степени обработки и обобщения выделяют первичную информацию и вторичную или сводную. Последние две получают путем переработки и обобщения первичных данных.

В результате переработки и обобщения информации данные управленческого учета становятся понятны пользователям. Они представляются управленческому персоналу в виде аналитических таблиц, специальных и периодических отчетов, графиков, диаграмм и пр. В результате у менеджеров появляется возможность определить объекты наиболее выгодного инвестирования финансовых ресурсов, области высокого риска, нерентабельные и, наоборот, наиболее успешные виды продукции и т.д.

По связи со временем информация может классифицироваться как плановая и фактическая. Плановые данные получают на основании проведенных расчетов с учетом существующих ресурсов и прогнозируемых факторов деятельности предприятия. Особое значение приобретает информация, характеризующая возникающие отклонения от запланированных показателей и требующая оперативного вмешательства со стороны менеджмента.

Оперативность и достоверность представляемых данных;

Непрерывность сбора и обработки показателей;

Системность и взаимосвязанность;

Связь с потребностями управления.

Потребность в данных управленческого учета различается по уровням управления. Так, на нижнем уровне управления предприятием информация непосредственно касается происходящих в подразделениях процессов и используется в первую очередь в целях организации оперативного контроля за правильным течением хозяйственной деятельности и учета возникающих отклонений от плановых показателей . Для измерения подобных данных используются преимущественно натуральные показатели, с помощью которых оцениваются: объемы выпуска и реализации продукции; объемы потребления материальных, трудовых и прочих ресурсов; количество времени, использованное для протекания различных процессов.

Чем выше уровень управления, тем больше стоимостных показателей будет использовано в отчетах, подготовленных для менеджеров. С одной стороны, снижается частота представления аналитической информации, с другой же – повышается уровень обобщения данных. Значение такой информации для управления деятельностью предприятия более важно и может помочь своевременно выявить серьезные отклонения от запланированных целей и принять решения по корректировке хозяйственной деятельности.

Менеджеры верхнего звена получают итоговые данные управленческого учета в виде сформированных отчетов по разным направлениям. Решения, принятые на их основе, как правило, имеют долгосрочные последствия для деятельности фирмы.

Для повышения качества учетно-аналитического обеспечения управления на предприятия должна формироваться информационная стратегия, отвечающая материальным, трудовым, финансовым и организационным возможностям хозяйствующего субъекта. В рамках указанной стратегии необходимо предусмотреть такие элементы, как: выбор наиболее надежных источников информации; технология сбора, обработки и передачи информации; организация информационных потоков между различными уровнями управления.

На производственных предприятиях целесообразно создать самостоятельную службу, в обязанности которой будет входить формирование информационных потоков, обработка и анализ информации, ее предоставление заинтересованным пользователям и др.

Важно соблюдать принципы комплексности и системности учетно-аналитической информации.

Требуемую аналитичность информации обеспечивают с помощью ряда критериев: а) полнота охвата данных; б) универсальность полученных показателей; в) существенность данных; г) необходимая степень достоверности; д) своевременность (оперативность) получения и представления; е) рациональная трудоемкость обработки данных; ж) сопоставимость показателей с предшествующими периодами финансово-хозяйственной деятельности, а также с аналогичными показателями конкурентов.

Учетно-аналитическое обеспечение управления интегрируют два основных массива информации: первый содержит данные планирования, прогнозные расчеты, основанные на принятых планах и ожидаемых сценариях развития бизнеса; второй включает в себя фактическую информацию о достигнутых результатах, в целом по предприятия и в разрезе структурных подразделений, а также продуктов, поставляемых на рынок.

В системе управленческого учета не ограничиваются лишь сбором и обобщением фактических данных. Проводится необходимая систематизация показателей, их анализ в разных направлениях и представление в удобном для чтения виде. Особенно важным информационным инструментом является планфактный анализ данных, то есть сопоставление фактических показателей работы предприятия с заложенными в планы и анализ причин, вызывавших их отклонения .

Таким образом, можно сделать вывод: управленческий учет – это система учетно-аналитической информации, которая обеспечивает управленческий аппарат предприятия информацией, необходимой для планирования, контроля, регулирования и анализа и выступающая базой для принятия управленческих решений. Вместе с тем, это и система управления прибылью, прежде всего, через управление затратами. Она должна интегрировать комплекс данных о расходах и доходах хозяйствующего субъекта через применение взаимосвязанной методики нормирования, контроля и анализа показателей по всем сегментам функционирования с учетом влияния существующих факторов, а также прогнозов на будущее.

С целью обеспечения упорядоченного функционирования всех взаимосвязанных элементов системы управленческого учета, закрепления ответственности за конкретные участки работы необходимо разработать и утвердить на предприятии соответствующую нормативную базу. В частности, руководство предприятия должно организовать разработку и закрепить действие комплекса локальных нормативных документов, содержащих развернутую информацию обо всех аспектах учетно-аналитического обеспечения управления, таких как: положение о системе управленческого учета, положение о финансовой структуре, положение о ключевых показателях эффективности, регламент бюджетирования и др.

Список литературы:

Адамова Г.А. Бюджетирование как современный инструмент управления компанией // Вестник Университета (Государственный университет управления). – 2013. – № 4. – С. 5-11.
Адамова Г.А. Управленческий учет с позиции стратегического менеджмента // Universum: экономика и юриспруденция. – 2014. – № 3 (4). – С. 6-13 / [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://7universum.com/ru/economy/archive/item/1063. (дата обращения: 25.02.16.)
Мельник М.В. Роль учетно-аналитической функции для поддержания устойчивого развития организации // Инновационное развитие экономики. – 2014. – № 4 (21). – С. 33-41.

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ СОБСТВЕННЫМ КАПИТАЛОМ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Аннотация
В данной статье раскрывается состав учетно-аналитического обеспечения системы управления собственным капиталом коммерческой организации. Исследование литературных источников показало множественность определений состава учетно-аналитического обеспечения. Также анализируется влияние информации, которая входит в состав учетно-аналитического обеспечения коммерческой организации на принятие управленческих решений.

ACCOUNTING AND ANALYTICAL SUPPORT OF OUR CAPITAL MANAGEMENT BUSINESS ENTITY

Semagina Alina Anatolyevna
Kazan Federal University
First-year student of a magistracy

Abstract
In this article the composition of accounting and analytical support of our capital management business organization. Study of the literature revealed multiple definitions of accounting and analytical support. Also analyzes the impact of information that is part of the accounting and analytical support for a commercial organization to make management decisions.

Библиографическая ссылка на статью:
Семагина А.А. Учетно-аналитическое обеспечение системы управления собственным капиталом коммерческой организации // Современные научные исследования и инновации. 2013. № 3 [Электронный ресурс]..03.2019).

Одним из источников финансирования предприятия является собственный капитал. Он является своего рода индикатором финансовой устойчивости и показывает рыночную стоимость организации. Эффективность управления собственным капиталом любой коммерческой организации в значительной мере зависит от информации, которая формируется в рамках ее учетно-аналитического системы. От качества используемой информации при принятии управленческих решений зависит уровень прибыли или рыночная стоимость, а также показатели, характеризующие уровень благосостояния собственников организации.

Следует отметить, что на сегодняшний день отсутствует единый подход к формированию учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом коммерческой организации, который бы в полной мере отражал и регламентировал вопросы учета и отражения в отчетности собственного капитала. Именно это не позволяет организации использовать с максимальной отдачей все имеющиеся ресурсы. Пересмотр сложившихся теории, методологии и практики формирования учетно-аналитической системы управления собственным капиталом организации-эти действия необходимы для оптимизации формирования учетных данных, повышения их информативности и полезности для различных групп пользователей.

По мнению, Л.В. Попова, И.А. Масловой
и Б.Г. Маслова «учетно-аналитическая система»-это система, базирующаяся на бухгалтерской информации, включая оперативные данные, и использует для экономического анализа статистическую, техническую и другие виды информации. Другими словами, учетно-аналитическая система в широком смысле представляет собой сбор, обработку, регистрацию и оценку всех видов информации, необходимой для принятия управленческих решений . По мнению Н.А. Тычининой, учетно-аналитическая система состоит из четырех взаимосвязанных подсистем: информационной, учетной, аналитической и аудиторской. Базовой в учетно-аналитической системе является учетная подсистема, так как именно на основе ее информации строится анализ деятельности организации. Учетная подсистема обеспечивает постоянное формирование, накопление, классификацию и обобщение необходимой информации . Зубарева Р.А., выделяет индивидуальную учетно-аналитическую систему предприятия, структура которой определяется:

Информационными потребностями менеджеров

Действующей нормативно-правовой базой в области бухгалтерского учета и налогообложения

Иерахическими уровнями формирования информации .

Таким образом, учетно-аналитическая система коммерческой организации- это совокупность взаимодействующих элементов, которые позволяют осуществлять сбор, обработку, регистрацию и анализ всех видов информации, которая поступает из внешних и внутренних источников.

Учетно-аналитическая система строится в зависимости от выделяемого объекта учета, важнейшим из которых является собственный капитал. При этом необходимо уделить внимание основополагающим концепциям капитала- концепции поддержания финансового и физического капитала, концепции сохранения и наращения капитала, концепции управления стоимостью капитала. Концепции характеризуются следующими признаками:

Капитал определяется как функция стоимости, выраженная в деньгах

Капитал связан с формой собственности коммерческой организации

Капитал трактуется как постоянная основа дохода организации, пропорциональная стоимости капитала.

Существуют различные мнения по поводу того, какие виды отчетности должны быть включены в учетно-аналитическое обеспечение управления собственным капиталом. По мнению И.Н. Богатой и Е.М. Евстафьевой важнейшим источником информации для большинства принимаемых на практике управленческих решений служит система отчетности, коммерческой организации, включающая в себя бухгалтерскую, финансовую, управленческую, налоговую, прогнозную и стратегическую информацию. Однако наиболее распространённым мнением считается, что учетно-аналитическая система включает себя четыре вида информации: нормативную, бухгалтерскую(учетную), аналитическую, неучетную .

Учетно-аналитическое обеспечение управления собственным капиталом это совокупность различных видов информации, которая формирует систему управления собственным капиталом для принятия управленческих решений. Любая информация, которая является своевременной, полезной и релевантной, должна входит в учетно-аналитическое обеспечение управления собственным капиталом.

Необходимо учитывать, что учетно-аналитическая система должна удовлетворять как интересы собственников, так и интересы внешних пользователей- потенциальных инвесторов, кредиторов и др.

Как отмечалось выше, учетно-аналитическое обеспечение формируется исходя их нормативной, бухгалтерской(учетной), аналитической и неучетной информации. К нормативной информации относят документы, регулирующие хозяйственную деятельность организации: учредительные документы, хозяйственные договоры и соглашения, приказы и распоряжения руководителей организации. Федеральные и региональные законы, указы президента РФ, постановления правительства и местных органов власти.

Фундаментом учетно-аналитического обеспечения считается бухгалтерская(учетная) информация, на долю которой приходится более 75% финансово-экономической информации, включая ту, которую принимают во внимание при выработке стратегических и текущих управленческих решений. Как отмечает А.П. Бархатов, большинство организаций, ориентированных на рыночные взаимоотношения, испытывают вполне понятные потребности в бухгалтерской информации, потому что она в состоянии обеспечить нормальное функционирование предприятия .

По данным аналитической информации можно определить показатели стоимости, рентабельности, эффективности и интенсивности использования собственного капитала собственного капитала. Это необходимо для формирования системы мониторинга внешних факторов макросреды и внутренних факторов микросреды, в целях повышения эффективности принимаемых решений в рамках учетно- аналитической системы коммерческой организации, что обеспечит не только сбор и обработку информации, но и прогнозирование. Мы пришли к выводу, что аналитическая информация играет не маловажную роль в учетно-аналитическом обеспечении системы управления собственным капиталом и ей необходимо уделять достаточное внимание, так как в России на сегодняшний день наиболее распространенной организационно-правовой формой является акционерное общество. Потенциальные инвесторы и акционеры нуждаются в достоверной и прозрачной информации, так как она служит основанием для принятия управленческих решений. Для самого акционерного общества также полезно раскрытие данной информации, поскольку говорит о подотчётности менеджеров акционерам, прозрачности для участников рынка ценных бумаг и способствует поддержанию доверия к обществу .

Некоторые авторы выделяют еще такой вид отчетности, как прогнозную. Это информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности. Эта информация позволяет формировать информацию о результатах деятельности организации, ориентированных на показатели стоимости капитала с целью максимизации рыночной стоимости.

Выделяют такие виды информации, как

Финансовая

Нефинансовая

Смешанная

К финансовой относится расходы на персонал, капитальные затраты и др. Отчеты о посещаемости сотрудников, данные о количестве сырья входит в состав нефинансовой информации. Смешанная синтез финансовой и нефинансовой информации.

На рисунке 1 проиллюстрирован состав учетно-аналитического обеспечения системы управления собственным капиталом.

Для управленческого учета капитал является не маловажным объектом учета, так как все расчеты предприятия с учредителями основываются на решениях учредителей и договоренностях между учредителями и руководством предприятия. Задача управленческого учета – предоставить для этого информацию.

Таким образом, можно сделать вывод- необходим комплексный подход к формированию учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом. Информация, которая содержится в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности или данные нормативного и управленческого учета являются учетно-аналитическим обеспечением, но в синтезе с экономическим анализом является учетно-аналитической системой, которая позволяет принять управленческому персоналу взвешенные решения. Для управленческого учета капитал является не маловажным объектом учета, так как все расчеты предприятия с учредителями основываются на решениях учредителей и договоренностях между учредителями и руководством предприятия. Задача управленческого учета – предоставить для этого информацию.

Хамидуллина Г.И. Формирование финансовой отчетности в условиях развития бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ: автореф. дисс..канд. эконом. наук/Хамидуллина Г.И.-Казань 2011

Хамидуллина Г.И. Формирование финансовой отчетности в условиях развития бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ:дисс…докт.эконом.наук /Хамидуллина Г.И.-Казань 2011.

Количество просмотров публикации: Please wait

Ключевые слова

ЭКОНОМИКА / УЧЕТ / АНАЛИЗ / УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ / УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА / УЧЕТНАЯ ИНФОРМАЦИЯ / УПРАВЛЕНИЕ / УПРАВЛЕНЧЕСКОЕ РЕШЕНИЕ / ПЛАНИРОВАНИЕ / БЮДЖЕТИРОВАНИЕ / ECONOMICS / ACCOUNTING / ANALYSIS / ACCOUNTING AND ANALYTICAL SUPPORT / ACCOUNTING AND ANALYTICAL SYSTEM / ACCOUNTING INFORMATION / MANAGEMENT / MANAGEMENT DECISION / PLANNING / BUDGETING

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы - Оборин Матвей Сергеевич, Гудков Александр Александрович

Рассмотрены актуальные направления развития финансово-экономических и управленческих процессов предприятий. Обосновывается необходимость формирования учетно-аналитической системы как основы принятия обоснованных решений и повышения эффективности деятельности объекта управления . Данная тема является актуальной, поскольку недостоверная информация, не отражающая оперативные изменения в текущей работе предприятия по различным направлениям, не может способствовать эффективному использованию ресурсного потенциала и обеспечить адаптацию управления к внешней среде. Проблемы повышения качества управления являются актуальными в условиях динамично меняющейся внешней среды, внедрения цифровых технологий в производственные и обеспечивающие процессы. Отмечено, что формирование учетно-аналитического обеспечения объекта управления должно осуществляться научно обоснованно, на основе формирования целей и задач в стратегической и тактической перспективе, критериев и индикаторов, которые необходимо контролировать. Рациональное обеспечение управления информацией способствует повышению качества стратегии бизнеса и росту финансово-экономических показателей. Выявлены основные направления влияния учетно-аналитического обеспечения на эффективность управления деятельностью предприятия. Использованы следующие методы исследования: анализ финансово-экономической информации, системный и ситуационный подходы. Рассматриваются актуальные вопросы построения эффективной системы учетно-аналитического обеспечения управления . Дан анализ научной литературы по данной проблематике. Авторами формируются отдельные элементы развития концепции учетно-аналитического обеспечения современных бизнеспроцессов на предприятиях. Отдельные направления применения информации в целях повышения эффективности деятельности рассмотрены на примере предприятий, занимающих лидирующие позиции в отрасли. Сделан вывод, что учетно-аналитическое обеспечение экономической деятельности предприятия способствует выявлению резервов для роста финансовых результатов и направлений развития системы управления

Текст научной работы на тему «Учетно-аналитическое обеспечение управления деятельностью предприятий»

УДК 338; 348; 631

DOI: 10.21209/2227-9245-2019-25-4-102-115

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЙ

REGISTRATION-ANALYTICAL MAINTENANCE OF MANAGEMENT BY ACTIVITY OF ENTERPRISES

M. С. Оборин,

Пермский институт (филиал) Российского экономического университета им. Г. В. Плеханова, г. Пермь

[email protected] M. Oborin,

Perm Institute (branch) of the Russian Economic University named after G. V. Plekhanov, Perm

А. А. Гудков,

Орловский государственный университет им. И. С. Тургенева, г. Орел

[email protected]

Orel State University named after I. S. Turgenev, Orel

Рассмотрены актуальные направления развития учетно-аналитического обеспечения финансово-экономических и управленческих процессов предприятий. Обосновывается необходимость формирования учет-но-аналитической системы как основы принятия обоснованных решений и повышения эффективности деятельности объекта управления. Данная тема является актуальной, поскольку недостоверная информация, не отражающая оперативные изменения в текущей работе предприятия по различным направлениям, не может способствовать эффективному использованию ресурсного потенциала и обеспечить адаптацию управления к внешней среде. Проблемы повышения качества управления являются актуальными в условиях динамично меняющейся внешней среды, внедрения цифровых технологий в производственные и обеспечивающие процессы. Отмечено, что формирование учетно-аналитического обеспечения объекта управления должно осуществляться научно обоснованно, на основе формирования целей и задач в стратегической и тактической перспективе, критериев и индикаторов, которые необходимо контролировать. Рациональное обеспечение управления информацией способствует повышению качества стратегии бизнеса и росту финансово-экономических показателей.

Выявлены основные направления влияния учетно-аналитического обеспечения на эффективность управления деятельностью предприятия. Использованы следующие методы исследования: анализ финансово-экономической информации, системный и ситуационный подходы.

Рассматриваются актуальные вопросы построения эффективной системы учетно-аналитического обеспечения управления. Дан анализ научной литературы по данной проблематике. Авторами формируются отдельные элементы развития концепции учетно-аналитического обеспечения современных бизнес-процессов на предприятиях. Отдельные направления применения информации в целях повышения эффективности деятельности рассмотрены на примере предприятий, занимающих лидирующие позиции в отрасли.

Сделан вывод, что учетно-аналитическое обеспечение экономической деятельности предприятия способствует выявлению резервов для роста финансовых результатов и направлений развития системы управления

Ключевые слова: экономика; учет; анализ; учетно-аналитическое обеспечение; учетно-аналитическая система; учетная информация; управление; управленческое решение; планирование; бюджетирование

current work of the enterprise in various areas, cannot contribute to the effective use of resource potential and ensure the adaptation of management to the external environment. The problems of improving the quality of management are relevant in a dynamically changing environment, introduction of digital technologies in production and support processes. Formation of accounting and analytical support of the object of management should be carried out scientifically based on the goals and objectives" formation in the strategic and tactical perspective, criteria and indicators that need to be controlled. Rational provision of information management helps to improve the quality of business strategy and the growth of financial and economic indicators.

The purpose of the article is to identify the main areas of accounting and analytical support influence on the management effectiveness of an enterprise. Research methods are: analysis of financial and economic information, system and situational approaches.

The article deals with topical issues of building an effective system of accounting and analytical support of management. The authors carry out a significant analysis of scientific literature on this issue, and form the individual elements of the accounting and analytical support concept of modern business processes in enterprises. Some areas of information application are considered on the example of enterprises occupying a leading position in the industry in order to improve the efficiency of activities.

Accounting and analytical support of economic activity of an enterprise contributes to the identification of reserves for the growth of financial results and directions of the management system"s development

Key words: economics; accounting; analysis; accounting and analytical support; accounting and analytical system; accounting information; management; management decision; planning; budgeting

ведение. Актуальность проблемы управления предприятиями различные отраслей и форм хозяйствования обусловлена тем, что без владения необходимой информацией в нужном количестве и качестве невозможно объективно оценивать окружающую реальность, а также анализировать внутреннее состояние бизнес-процессов в рамках организации. Отсутствие информации приводит к недопустимому росту неопределенности и существенно увеличивает вероятность наступления рисковых операций. В этой связи актуализируются вопросы построения систем обеспечения информацией различ-ныгх управленческих процессов. Наиболее объективной и систематизированной, отвечающей большинству задач системой информационной поддержки различных пользователей является учетная система. Это обуславливается тем фактом, что в соответствии со ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» (от 6 декабря 2011 г. № 402; в ред. от 29 июля 2018 г.) «каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых

и притворных сделок». Это положение позволяет говорить о том, что бухгалтерский учет формирует максимально возможную доказательную базу, применимую для принятия эффективных управленческих решений на различныгх уровнях как внутренней, так и внешней среды. Учетная информация не является исчерпывающей и приоритетной, однако, выступая базисом, является первичной и основополагающей в ряде других второстепенных процессов, направленных на оценку, поиск решений, прогнозирование и планирование в системе управления . Одним из наиболее близких вторичных процессов является система анализа, формирующая совокупность аналитических данных на основе первичной информации и используемая в различных целях по оценке, сравнению, соответствию, построению трендов и т. п. В данном аспекте в современной экономической литературе целесообразно говорить о наличии учетно-аналитического обеспечения, проблемам развития которого посвящено достаточно большое количество научных трудов известныгх ученых.

Так, вопросы учетно-аналитических систем и обеспечения затрагиваются в диссертационных работах Ю. В. Радчен-ко (Ростов-на-Дону, 2003), А. Н. Бол-

дырева (Саратов, 2004), В. А. Мелихова (Волгоград, 2004), Н. И. Голышевой (Москва, 2005), М. М. Коростелкина (Орел, 2006), Б. Р. Гареева (Казань, 2009), В. А. Залевского (Орел, 2009), Н. А. Ты-чининой (Оренбург, 2009), Ю. В. Кривцовой (Самара, 2011), Р. В. Куртских (Ростов-на-Дону, 2015) и др. Наиболее крупные научные школы по развитию учетно-аналитической составляющей в управлении бизнес-процессами существуют в Орле, Саратове и Ростове-на-Дону.

Методология и методика исследования. Системный подход способствует пониманию роли учетно-аналитического обеспечения в финансово-экономической деятельности предприятия в качестве механизма поддержки принятия управлен-

ческих решений. Ситуационный подход к исследованию учетно-аналитической системы позволяет выявлять направления ее эффективного использования в зависимо-

сти от текущего финансово-экономического положения объекта управления.

Результаты исследования и область их применения. Несмотря на высокую разработанность тематики учетно-а-налитического обеспечения, до сих пор остаются актуальными вопросы эффективного построения этой системы с учетом современных изменений в конъюнктуре мировой экономики, возникновения новых форм хозяйствования, возрастания рисков и неопределенностей (в частности, изолированность государств, уход от процессов международной гармонизации учетных процессов и т. д.). Поддержание стабильности хозяйствующего субъекта возможно при условии непрерывного наблюдения, оценки и корректировки курса развития .

Существует множество подходов к определению понятия «учетно-аналитиче-ское обеспечение» (производное от «учет-но-аналитическая система») (табл. 1).

Таблица 1 / Table 1

Подходы к определению понятий «учетно-аналитическое обеспечение» и «учетно-аналитическая система» / Approaches to the definition of "accounting and analytical support" and "accounting and analytical system"

Учетно-аналитическое обеспечение / Accounting and analytical support

Котова К. Ю. / Kotova K. Yu. Состоит из процессных компонентов, положенных в основу бюджетирования и достижения качества управления и устойчивости бизнеса / It consists of process components that form the basis of budgeting and achieve quality management and business sustainability

Тычинина H. A. / N. A. Tychinina Экономическая взаимосвязь учета, анализа и аудита как информационной базы управления / Economic interrelation of accounting, analysis and audit as an information base of management

Кузьмина 0. H. / Kuzmina O. N. Взаимосвязь количественного сбора и качественной интерпретации информации для принятия управленческих решений и выбора альтернативы / Interrelation of quantitative collection and qualitative interpretation of information for management decision-making and choice of alternative

Нападовская Л. В. / Napadovskaya L. V. Консолидация итоговых отчетных данных о состоянии объекта управления / Consolidation of the final reporting data on the control object state

Волощук Л. 0. / Voloschuk L. O. Информационное единство учета, анализа и аудита в целях эффективности процесса принятия управленческих решений / Information unity of accounting, analysis and audit for the purpose of efficiency of management decision-making process

Загородний A. Г. / Zagorodniy A. G. Форма организации учета и анализа информации, обеспечивающей процесс принятия текущих и стратегических решений, их контроля / Organization form of accounting and analysis of information, providing the process of current and strategic decision-making, their control

Естафьева E. M. / Estafieva E. M. Система управления процессами на основе совокупности элементов учета, анализа и аудита / Process management system based on a set of elements of accounting, analysis and audit

Калуцкая H. A. / Kalutskaya N. A. Система, обеспечивающая процесс управления и позволяющая на основании своих элементов и генерируемых данных повышать эффективность управления / System that provides the process of management of economic entities and acting as one of the determining factors to improve the efficiency of their activities

Окончание табл.1

Кальницкая И. В. / Kalnitskaya I. V. CoBOKynHOCTb HHÔopMauèOHHoro o6ecneHeHHH, BMionaio^ero ^HHaHCOByio, ynpaBëeHHecKyio, HaëoroByio, couMaëbHylo, SKoëorèHecKyra yHeTHo-aHaëMTMHecKMe CHCTeMbi / Set of information support, including financial, management, tax, social, environmental accounting and analytical systems

Учетно-аналитическая система / Accounting and analytical system

Попова Л. В. / Popova L.V. Система оперативных данных учета на основе различных видов информации / Operational accounting data system based on different types of information

Иванов Е. A. / Ivanov E. A. Интегрированная система сопровождения управления, воздействующая на производство при помощи учетной, аналитической и контрольной подсистем / Integrated management support system that affects production with the help of accounting, analytical and control subsystems

Буткова 0. В., Коваленко E. H. / Butkova O. V., Kovalenko E. N. Элемент системы управления на основе объединения учетно-аналитических операций в целях формирования отчетности / Element of the management system based on the integration of accounting and analytical operations for reporting purposes

Лень В. С. / Len" V. S. Внутренняя структура организации по сбору информации различного характера для формирования аналитической финансовой информации и отчетности / Internal structure organization for collection of information of different nature for formation of analytical financial information and reporting

Орлов Д. В. / Orlov D. V. Элемент системы управления, создающий информационный продукт для принятия управленческих решений на основе учетно-аналитических операций и процедур контроля / Element of the management system that creates an information product for management decision-making based on accounting and analytical operations and control procedures

Маслова И. A., Маслов Б. Г. / Maslova I. A., Maslov B. G. Децентрализованная система сбора, обработки, оценки информации для принятия решений различного уровня / Decentralized system of collecting, processing and evaluating information for decision-making at various levels

Соколов Я. В. / Sokolov Ya. V. Система учетной оперативной информации, применяющей различные виды данных об объекте управления / System of accounting operational information applying different types of data on object of management

Хаханова H. H. / Hahanova N. N. Система учетной, аналитической и контрольной подсистем, обеспечивающая тактическое и стратегическое управление организацией / System of accounting, analytical and control subsystems providing tactical and strategic management of the organization

Рожелюк В. M., Денчук П. H. / Rozhelyuk V. M., Denchuk P. N. Система данных финансового управленческого учета, основанная на консолидации различных видов информации / Financial management accounting data system based on consolidation of different types of information

Баянова 0. В. / Bayanova O. V. Интегрированная система, объединяющая производственный учет, управленческий анализ и управленческий контроль, обеспечивающая эффективность управления / Integrated system that combines production accounting, management analysis and management control, ensuring the effectiveness of management

Козина Ю. П., Симоненко Л. Г. / Kozina Yu. P., Simonenko L. G. Система на основе бухгалтерской информации, в том числе оперативной, применяемой для экономического анализа различных данных объекта управления / System is based on accounting information, including operational information used for economic analysis of various data of the object of management

Учитывая близость рассматриваемых понятий, можно констатировать, что, в отличие от традиционной, предложенной впервые в 90-е гг. XX в. И. П. Ульяновым и Л. В. Поповой концепции учетно-ана-литической системы, наука развивается в более широком и обоснованном направлении формирования учетно-аналитического

обеспечения. В данном случае имеет место уход к новой, неоклассической концепции развития учета в современном обществе, поэтому определение И. В. Кальницкой видится наиболее объективным. Понятие «учетно-аналитическое обеспечение» более полно определяет ее главную цель - снабжение управленческого персонала

тaкoй инфopмaциeй и ee пpoизвoдными, кoтopыe мoгyт быть дeйcтвитeльнo пoлeз-ны в пpинятии peшeний и мaкcимaльнo вoзмoжнo oтpaжaют oбъeктивнyю peaль-нocть. Зaмeнa cиcтeмы гак тaкoвoй (yчeт-нo-aнaлитичecкaя cиcтeмa) та oбecпeчи-вaющyю cиcтeмy (yчeтнo-aнaлитичecкoe oбecпeчeниe) пoзвoляeт cyщecтвeннo pac-шиpить пepeчeнь пpимeняeмыx мeтoдик и пoдxoдoв, нaпpимep, cвязaть финaнcoвyю, yпpaвлeнчecкyю и нaлoгoвyю cocтaвляющиe c coциaльными и экoлoгичecкими, кoтopыe, в cвoю oчepeдь, те тoлькo нaпpaвлeны нa cвepшeнныe дeйcтвия (ocyщecтвлeнныe xo-зяйcтвeнныe ^o^ccbi и oпepaции), нo и пoзвoляют ocyщecтвлять бюджeтиpoвaниe, плaниpoвaниe и пpoгнoзиpoвaниe дaльнeй-шeгo paзвития пpeдпpиятия.

Taким oбpaзoм, yчeтнo-aнaлитичecкoe oбecпeчeниe - это oбecпeчивaющaя mere-мa пpoцecca yпpaвлeния, бaзиpyющaяcя нa нaибoлee cиcтeмнoм, aдeквaтнoм и пoлнoм иcпoльзoвaнии coвoкyпнocти финaнcoвoй, yпpaвлeнчecкoй, нaлoгoвoй, coциaльнoй и экoлoгичecкoй инфopмaции yчeтнo-aнaли-тичecкиx cиcтeм, a тaкжe cиcтeм бюджeти-poвaния, плaниpoвaния, пpoгнoзиpoвaния, нo нe oгpaничeнныx ими гак cpeдcтвaми дocтижeния пocтaвлeнныx y^a^ernec^x цeлeй и зaдaч.

B yчeтнo-aнaлитичecкoм oбecпeчeнии вaжнeйшaя poль в гeнepaции пepвичнoй инфopмaции пpинaдлeжит имeннo 6óx-гaлтepcкoмy yчeтy: финaнcoвoмy, ynpa3-лeнчecкoмy и нaлoгoвoмy, кoтopый пoзвo-ляeт кaк пoлyчить иcxoдныe дaнныe, тaк и oтcлeживaть иx измeнeния в paзличныe пepиoды либo нa oпpeдeлeннyю дaтy, a тaкжe oбecпeчивaeт кoнтpoльнyю cиcтeмy нeoбxoдимыми пoкaзaтeлями cpaвнeния и coпocтaвлeния.

Уcoвepшeнcтвoвaннaя кoнцeптyaль-гая мoдeль yчeтнo-aнaлитичecкoгo oбecпe-чeния cxeмaтичнo пpeдcтaвлeнa нa pиc. 1.

Учeтнo-aнaлитичecкoe oбecпeчeниe yчacтвyeт в пocтpoeнии мaтpичнoй мoдeли yпpaвлeния бизнec-пpoцeccaми, кoтopaя cxeмaтичнo пpeдcтaвлeнa нa pиc. 2.

Фyнкциoниpoвaниe yчeтнo-aнaли-тичecкoгo oбecпeчeния ocyщecтвляeтcя

га aбcoлютнo любoй cтaдии yпpaвлeния opгaнизaциeй: (1) Плaниpoвaниe / ^o-гнoзиpoвaниe / Бюджeтиpoвaниe - (2) Opгaнизaция - (3) Упpaвлeниe (пpиня-rae yпpaвлeнчecкoгo peшeния) - (4) Ko-opдиниpoвaниe / Koppeктиpoвкa - (5) Koнтpoль / Koppeктиpoвкa - (6) Фopми-poвaниe нoвoгo знaния - (1) Плaниpoвa-ниe / Пpoгнoзиpoвaниe / Бюджeтиpoвa-ниe - ..., чтo пoдчepкивaeт нeoбxoдимocть нeпpepывнoгo и oпepaтивнoгo yпpaвлeния paзличными экoнoмичecкими пpoцeccaми opгaнизaции .

Этo имeeт пoлнoe cxoдcтвo c циклoм Дeмингa (цикл PDCA - плaниpyй (plan), выголняй (do), пpoвepяй (check), дeй-ствуй (act)), пpeдcтaвляющим лoгичe-cHym пocлeдoвaтeльнocть чeтыpex шaгoв, вce из ^TOphix ocнoвывaютcя нa инфop-мaциoннoм oбecпeчeнии, фopмиpyeмoм в бoльшeй cтeпeни yчeтнo-aнaлитичecкими cиcтeмaми.

Taким oбpaзoм, мoжнo oпpeдeлить, чтo yчeтнo-aнaлитичecкoe oбecпeчeниe yпpaвлeния ocyщecтвляeтcя в нecкoлькo взaимocвязaнныx этaпoв.

1. Bыявлeниe и кoмплeкcный aнaлиз пoтpeбнocтeй paзличныx пoльзoвaтeлeй yчeтнo-aнaлитичecкoй инфopмaции для цeлeй yпpaвлeния.

2. Oпpeдeлeниe цeнтpoв oтвeтcтвeн-нocти пo ceгмeнтaм yчeтнo-aнaлитичecкoй инфopмaции и вoзлoжeниe нa ниx дoпoл-нитeльныx функций и oбязaннocтeй.

3. Oпpeдeлeниe oптимaльнoй crpyray-pbi yчeтнo-aнaлитичecкoгo oбecпeчeния и ee иepapxичнocти.

4. Oпpeдeлeниe мeтoдoлoгичecкиx, op-гaнизaциoнныx и инык acпeктoв функц^-ниpoвaния yчeтнo-aнaлитичecкиx cиcтeм для цeлeй oбecпeчeния yпpaвлeния.

4.1. Фopмиpoвaниe или aAarnau,™ мe-тoдoв yпpaвлeния зaтpaтaм.

4.2. Paзpaбoткa cбaлaнcиpoвaннoй ш-cтeмы пoкaзaтeлeй, выбop и yтвepждeниe oцeнoчныx индикaтopoв.

4.3. Coздaниe, внeдpeниe пpoгpaмм-ньк пpoдyктoв и иныx инфopмaциoн-ньк тexнoлoгий в cиcтeмy oбpaбoтки дaнныx.

Первичная информация

Финансовый учет

Управленческий учет

Налоговый учет

Уникальные бизнес-индикаторы, присущие экономическому субъекту

Учетно-аналитическая система

Ключевые показатели оценки качества учетной информации, эффективности учетных и аналитических технологий, качества работы аппарата бухгалтерской службы. Получение дополнительной информации, необходимой для принятия управленческих решений, оценка последствий, прогнозирование, учет рисков...

Учетно-аналитическое обеспечение

Обеспечение управленческого персонала необходимой информацией для принятия максимально обоснованного и эффективного решения

Рис. 1. Концептуальная модель учетно-аналитического обеспечения управления (построено на основе ) / Fig. 1. Conceptual model of accounting and analytical support for the management system (built on the basis of )

4.4. Построение систем бюджетирования и планирования.

4.5. Формирование программ переобучения и повышения квалификации работников, участвующих в создании и поддержании эффективного учетно-ана-литического обеспечения и т. д.

5. Непрерывный мониторинг рисков деятельности и контроль показателей.

6. Разработка стратегии управления и улучшение качества корпоративного управления.

Рис. 2. Матричная модель управления на основе учетно-аналитического обеспечения (авторская разработка): К - контроль; УАО - учетно-аналитическое обеспечение; УР - управленческое решение; КК - контроль и координация управленческого решения; И - информация / Fig. 2. Matrix management model based on accounting and analytical support (authors" development): K - control; AAS - accounting and analytical support; SD - management decision; CC - control and coordination of management decisions; I - information

Так как система учетно-аналитиче-ского обеспечения дает возможность сбора, фиксации, анализа и контроля всех информационных и финансовых потоков в организации, то представляется возможным сформировать наиболее эффективную стратегию развития предприятия на долгосрочную перспективу, а также обеспечить

ее финансовую стабильность. Это возможно за счет способности такой системы интегрировать информацию обо всех показателях деятельности, что в перспективе оказывает влияние на эффективность функционирования субъекта хозяйствования.

Чтобы оценить эффективность влияния методов учетно-аналитического обе-

спечения на предприятии, необходимо рассмотреть его показатели финансовой устойчивости (ФУ). Для этого нужно проанализировать состояние конкретной отрасли определенного региона, к примеру, промышленного производства Пермского края. Самые крупные доли в ВРП занимают обрабатывающие производства. В общей сложности они составляют 30,7 % ВРП.

Пермский край - это экспортно-ориентированный регион с долей экспорта 88 % от объема внешнего товарооборота. Первый показатель, характеризующий данную отрасль, - индексы промышленного производства по основным видам экономической деятельности, которые представлены в табл. 2.

Таблица 2 / Table 2

Индексы промышленного производства по видам экономической деятельности, Пермский край, % к предыдущему году*/ Indices of industrial production according to economic activity, Perm region,

% to the previous year*

Добыча полезных ископаемых / Extraction of minerals 103,5 103,5 99,4

Производство и переработка / Manufacturing 98,7 97,8 106,1

Энергообеспечение, газ/пар; кондиционирование / Provision of electricity, gas/steam; air conditioning 95,6 90 110,6

Подведение и отведение воды, управление отходами / Water supply; water disposal, pollution management 110,6 104,2 107,7

*Составлено по данным [ 14].

В 2017 г. в Пермском крае наблюдался спад индекса промышленного производства по показателям производства, связанного с добычей полезных ископаемых, а также с выпуском электрического оборудования. При этом остальные показатели достаточно выросли на несколько пунктов, что говорит о недостатке вложенных фи-

нансовых средств в еще отстающие отрасли. Но также необходимо отметить факт роста некоторых отраслей промышленного производства как начала процесса развития сферы промышленности в регионе.

Следующий показатель - объём отгруженных товаров промышленного производства, который отображен в табл. 3.

Таблица 3 / Table 3

Объём отгруженных товаров промышленного производства, выполненных работ и услуг собственными

силами по видам экономической деятельности, Пермский край, млн р.*/ Volume of the shipped goods of industrial production, performed works and services by own forces according to types of economic activity,

Perm region, million rubles*

Показатель / Indicator 2015 г. 2016 г. 2017 г.

Добыча полезных ископаемых / Extraction of minerals 245600 252152 286753

Производство и переработка / Manufacturing 869553 862463 952819

Энергообеспечение, газ/пар; кондиционирование / Provision of electricity, gas / steam; air conditioning 102438 103430 119340

Подведение и отведение воды, управление отходами / Water supply; water disposal, pollution management 24578,5

*Составлено по данным [ 14].

Показатель объёма отгруженных товаров промышленного производства, выполненных работ и услуг собственными силами характеризуется увеличением по всем направлениям производств, кроме производства электрического оборудования, которое, однако, показало довольно незначительный спад. Наибольший рост

зафиксирован в отрасли обрабатывающей промышленности.

Еще один показатель, характеризующий отрасль промышленного производства Пермского края, - индексы цен промышленных производителей на внутреннем рынке (табл. 4).

Таблица 4 I Table 4

Индексы цен промышленных производителей по видам экономической деятельности (внутренний рынок), Пермский край, %*/ Price indices of industrial producers according to types of economic activity

(domestic market), Perm region, %*

Показатель I Indicator 2015 г. 2016 г. 2017 г.

Дoбычa пoлезныx иcкoпaемыx / Extraction of minerals 111,6 103,7 118,2

Пpoизвoдcтвo и пеpеpaбoткa / Manufacturing 116,3 107,9 151,4

Энеpгooбеcпечение, гaз/пap; кoндициoниpoвaние / Provision of electricity, gas / steam; air conditioning 111,3 102,3 108,9

Энеpгooбеcпечение, гaз/пap; кoндициoниpoвaние / Provision of electricity, gas / steam; air conditioning 106,5 103,7 101,6

Пoдведение и oтведение вoды, yпpaвление oтxoдaми / Water supply; water disposal, pollution management 104,1

*Составлено по данным .

По данному показателю огромный скачок произошел в производстве, связанном с добытей полезных ископаемыгх - с 107,9 до 151,9 %. Также незначительный спад наблюдается у отрасли производства энергетического оборудования, что связано с недостаточной заинтересованностью инвесторов и других юридических лиц во вложении по данному направлению.

В отрасли промышленного производства в Пермском крае одним из лидирующих предприятий является ОАО «Соликамский магниевый завод» («СЗМ»), занимающееся производством первичного магния. «СМЗ» является активным участником международной интеграции, членом российских и международных организаций и ассоциаций. Продукция компании поставляется в страны Европы, Азии и Северной Америки. Анализ основных показателей финансовой устойчивости определит степень эффективности влияния методов учетно-аналитического обеспечения на предприятии, которое включает системы

финансовой, управленческой, налоговой, социальной, экологической политики, а также системы бюджетирования, планирования, прогнозирования.

1. Первым показателем, необходимым для оценки видов источников средств, является наличие собственных оборотных средств:

Ее = Ис - Г. (1)

2. Второй показатель показывает собственные оборотные средства и долгосрочные кредиты, имеющиеся у предприятия:

Ет = Ее + Кт = (Ис + Кт) - Е. (2)

3. Третий показатель характеризует источники средств для целей создания запасов и формирования затрат:

ЕЬ-Ет + ^=(Ис + Кт + К0-Е. (3)

показателях, отражающие объем средств для достаточного покрытия затрат и необходимых запасов:

а) излишек (обозначаемый знаком «+») либо недостаток (обозначаемый знаком «-») собственных оборотных средств:

+/- Ее = Ее--2; (4)

б) наличие собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов:

+/- Ет = Ег - Ъ = (Ее + Кт) - Ъ; (5)

в) наличие общего объема основных источников:

5. Для последующего определения общего уровня финансовой устойчивости инновационного предприятия показатели а, б, в, рассчитанные по формулам (4) -(6), сформировывают единое множество, имеющее следующий вид:

S = | S 1 (х 1)) S 2 (х2 (; S 3 (З)) (),

S(x) = 1, если x > 0, S(x)=0, если x<0.

Финансовый анализ подразделяет финансовую устойчивость инновационных предприятий на четыре основных типа, которые представлены в табл. 5.

Таблица 5 / Table 5

Определение финансовой устойчивости (ФУ) инновационных предприятий*/ Determination of financial stability (FS) of innovative enterprises*

Вид ФУ / Type of FS Характеристика ФУ / Characteristic of FS Значение ФУ по множеству S / Value of FS according to multitude S

Абсолютная / Absolute Источники покрытия затрат: собственные средства / Sources of financing: own funds S=(1;1;1) (±Ес>0; ±Ет>0; ±ЕЕ>0)

Нормальная / Normal Источники покрытия затрат: + долгосрочные кредиты / Sources of cost coverage: + long-term loans S=(0;1;1) (±Ес<0; ±Ет>0; ±ЕЕ>0)

Неустойчивая / Unstable Источники покрытия затрат: + краткосрочные кредиты / Sources of cost coverage: + short-term loans S=(0;0;1) (±Ес<0; ±Ет<0; ±ЕЕ>0)

Кризисная / Crisis Источников покрытия затрат нет / There are no sources of cost coverage S=(0;0;0) (±Ес<0; ±Ет<0; ±ЕЕ<0)

*Составлено no данным .

Построение множества S финансовой устойчивости в сводной таблице по итоговым значениям ОАО «СЗМ» выглядит следующим образом в табл. 6.

Таблица 6 / Table 6

Показатели для построения множества S, ОАО «СЗМ»* / Indicators for the construction

of multitude S, JSC "SZM"*

Год / Year Ес Ет ЕЕ ±Ес ±Ет ±ЕЕ S

2015 661377 1886931 2835027 -538152 687402 1635498 (<0;>0;>0)

2016 405055 1513002 2207432 -400988 706959 1401389 (<0;>0;>0)

2017 113821 1252451 2194098 -788118 350512 1292159 (<0;>0;>0)

S 2015 = (0;1;1) S 2016 = (0;1;1) S2017 = (0;1;1).

Это означает, что по всем рассматриваемым периодам времени ОАО «СЗМ» имело нормальную финансовую устойчивость, что, в свою очередь, говорит об эффективном влиянии методов учет-

но-аналитического обеспечения на лидирующих предприятиях отрасли промышленного производства. Однако всем звеньям УАО следует обратить внимание на размер недостатка собственных оборотных средств, который возник вследствие превышения суммы внеоборотных активов общего итога строки капитала и резервов в балансе, и разработать необходимые меры для устранения подобных недостатков.

Заключение. Таким образом, учет-но-аналитическое обеспечение как обеспечивающая система процесса управления способно оказывать влияние не только на одно предприятие, но и на отрасль в целом вследствие совершенствования и модернизации управленческих процессов.

Список литературы_

Можно резюмировать, что сложность организации бизнеса напрямую связана с повышением ценности и актуальности формирования эффективной системы учетно-аналитического обеспечения, которая способна предоставлять информацию по интересующим вопросам всем заинтересованным пользователям. Большинство предприятий имеет острую объективную потребность в совершенствовании внутреннего управления, чтобы обеспечить оптимальное интегрированное взаимодействие всех служб. Решению этих задач будет способствовать формирование и особое внимание к состоянию учетно-аналитиче-ского обеспечения, как действенному инструменту управления и контроля эффективности реализации бизнес-процессов.

1. Баянова О. В. Формирование учетно-аналитической системы управления затратами на оплату труда. Пермь: Прокрост, 2014. 312 с.

2. Буткова О. В., Коваленко Е. Н. Понятие учетно-аналитической системы и ее роль в формировании достоверной отчетности предприятия / / Традиционная и инновационная наука: история, современное состояние, перспективы: сборник статей. Уфа, 2017. С. 50-51.

3. Естафьева Е. М. Методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом коммерческой организации // Управленческий учет. 2011. № 1. С. 4-13.

4. Иванов Е. А. Сущностные характеристики и концептуальная модель учетно-аналитической системы // Бизнес. Образование. Право. 2014. № 1. С. 162-166.

5. Калуцкая Н. А. Учетно-аналитическое обеспечение в системе управления организацией // Молодой ученый. 2013. № 6. С. 341-344.

6. Кальницкая И. В. Учетно-аналитическое обеспечение в системе управления организацией / / Экономический анализ: теория и практика. 2015. № 17. С. 21-32.

7. Козина Ю. П., Симоненко Л. Г. Управление элементами учетно-аналитической системы // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита: материалы VIII Международной молодежной научно-практической конференции. Курск, 2016. С. 369-374.

8. Котова К. Ю. Информационная модель учетно-аналитического обеспечения деятельности коммерческого банка: вызовы современности // Экономический анализ: теория и практика. 2015. № 38. С. 2-13.

9. Кувалдина Т. Б., Лапин Д. Р. Учетно-аналитическая система экономического субъекта: настоящее и будущее // Учет. Анализ. Аудит. 2016. № 5. С. 16-26.

10. Кузьмина О. Н. Развитие учетно-аналитического обеспечения управления организацией на основе применения функционального принципа // Вестник Самарского государственного экономического университета. 2014. № 5. С. 33-36.

11. Лень В. С. Учетно-аналитическая система предприятия: обоснование определения, модель // Научный диспут: вопросы экономики и финансов: материалы V Международной научно-практической конференции. 2016. № 1. С. 20-26.

12. Орлов Д. В. Понятие учетно-аналитической системы как инструмента управления современным предприятием / / Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2011. № 11-2. С. 47-51.

13. Открытое акционерное общество «Соликамский магниевый завод»: бухгалтерская отчетность [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.e-disclosuгe.гu/poгtal/company.aspx?id=6100 (дата обращения: 19.01.2019).

14. Пермский край в цифрах: 2015-2017 гг. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. permstat.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_ts/permstat/resources/28dd5a (дата обращения: 12.01.2019).

15. Попова Л. В. Исследование учетно-аналитической системы деятельности экономических субъектов в аспекте научного развития теории и методологии учета // Учет. Анализ. Аудит. 2015. № 3. С. 27-35.

16. Попова Л. В., Маслов Б. Г., Маслова И. А. Основные теоретические принципы построения учет-но-аналитической системы // Финансовый менеджмент. 2008. № 3. С. 34-67.

17. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на реализацию мероприятий, предусмотренных программами развития пилотных инновационных территориальных кластеров»: от 6 марта 2013 г. № 188 [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consuItant.ru/document/ cons_doc_LAW_143138/ (дата обращения: 12.01.2019).

18. Рожелюк В. М., Денчук П. Н. Концептуальн основи обмково-аналггичного забезпечення системи менеджменту тдприемства // Сталий розвиток економщи. 2013. № 1. С. 270-274.

19. Соколов Я. В. Бухгалтерский управленческий учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит: ЮНИ-ТИ, 2009. 213 с.

20. Тычинина Н. А. Теоретическое обоснование содержания учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития предприятия / / Вестник Оренбургского государственного университета. 2009. № 2. С. 102-107.

21. Ульянов И. П., Попова Л. В. Бухучет. М.: Бизнес-Информ: Сирин, 1999. 292 с.

22. Хахонова Н. Н. Теоретико-методологическое исследование категории «учетно-аналитическая система» управления коммерческой организации / / Фундаментальные исследования. Экономические науки. 2012. № 9. С. 231-234.

23. Волощук Л. О. Облшово-анамтичне забезпечення управлшня шноващйним розвитком тдприемства // Пращ Одеського помтехтчного утверситету. Економша. Управлшня. 2011. Вип. 2. С. 329-338.

24. Загородной А. Г. Консолвдащя обмково-аналггично1" шформацп // Менеджмент та тдприем-ництво в Украшк етапи становлення i проблеми розвитку: зб1рник наукових праць. Льв1в: Видавництво Льв1вська полiтехнiка, 2012. С. 92-99.

25. Теорiя бухгалтерського облiку / Л. В. Нападовська, М. Добiя, Ш. Сандер, Р. Матезич [та ш. ]; за заг. ред. Л. В. Нападовсько^. Кт"в: КНТУ, 2008. 735 с.

1. Bayanova O. V. Formirovanie uchetno-analiticheskoy sistemy upravleniya zatratami na oplatu truda (Formation of accounting and analytical system of management of labor costs). Perm: Prokrost, 2014. 312 p.

2. Butkova O. V., Kovalenko Ye. N. Traditsionnaya i innovatsionnaya nauka: istoriya, sovremennoe sostoyanie, perspektivy: sbornik statey (Traditional and innovative science: history, current state, prospects: collected articles). Ufa, 2017, pp. 50-51.

3. Estafieva E. M. Upravlencheskiy uchet (Management accounting), 2011, no. 1, pp. 4-13.

4. Ivanov E. A. Biznes. Obrazovanie. Pravo (Business. Education. Law), 2014, no. 1. pp. 162-166.

5. Kalutskaya N. A. Molodoy ucheny (Young Scientist), 2013, no. 6, pp. 341-344.

6. Kalnitskaya I. V. Ekonomicheskiy analiz: teoriya i praktika (Economic analysis: theory and practice), 2015, no. 17, pp. 21-32.

7. Kozina Yu. P., Simonenko L. G. Aktualnye problemy buhgalterskogo ucheta, analiza i audita: materialy VIIIMezhdunarodnoj molodezhnoj nauchno-prakticheskojkonferencii (Actual problems of accounting, analysis and audit: materials of the VIII International Youth Scientific and Practical Conference). Kursk, 2016, pp. 369-374.

8. Kotova K. Yu. Ekonomicheskiy analiz: teoriya i praktika (Economic analysis: theory and practice), 2015, no. 38, pp. 2-13.

9. Kuvaldina T. B, Lapin D. R. Uchet. Analiz. Audit (Accounting. Analysis. Audit), 2016, no. 5, pp. 16-26.

10. Kuzmina O. N. Vestnik Samarskogo gosudarstvennogo ekonomicheskogo universiteta (Bulletin of the Samara State University of Economics), 2014, no. 5, pp. 33-36.

11. Len V. V. Nauchny disput: voprosy ekonomiki i finansov: materialy V Mezhdunarodnoy nauchno-prakticheskoykonferentsii (Scientific debate: questions of economics and finance: materials of the V International Scientific and Practical Conference), 2016, no. 1, pp. 20-26.

12. Orlov D. V. Sovremennye tendentsii v ekonomike i upravlenii: novy vzglyad (Modern trends in economics and management: a new look). 2011, no. 11-2, pp. 47-51.

13. Otkrytoe aktsionernoe obshchestvo "Solikamskiy magnievy zavod": buhgalterskaya otchetnost (Open Joint-Stock Company "Solikamsk Magnesium Plant": financial statements). Available at: https://www.e-discIosure.ru/portaI/company.aspx?id=6100 (Date of access: 19.01.2019).

14. Permskiy kray v tsifrah: 2015-2017 gg. (Perm Region in numbers: 2015-2017). Available at: http://www.permstat.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_ts/permstat/resources/28dd5a (Date of access: 12.01.2019).

15. Popova L. V. Uchet. Analiz. Audit (Accounting. Analysis. Audit), 2015, no. 3, pp. 27-35.

16. Popova L. V., Maslov B. G., Maslova I. A. Finansovy menedzhment (Financial Management), 2008, no. 3, pp. 34-67.

17. Postanovlenie Pravitelstva RF "Ob utverzhdenii Pravil raspredeleniya i predostavleniya subsidiy iz federalnogo byudzheta byudzhetam subektov Rossiyskoy Federatsii na realizatsiyu meropriyatiy, predusmotrennyh programmami razvitiya pilotnyh innovatsionnyh territorialnyh klasterov": ot 6 marta 2013 g. № 188 (Resolution of the Government of the Russian Federation "On Approval of the Rules for the Distribution and Provision of Subsidies from the Federal Budget to the Budgets of the Subjects of the Russian Federation for the Implementation of Measures Provided by the Development Programs of Pilot Innovative Territorial Clusters": dated by March 6, 2013/ no. 188). Available at: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_143138/ (Date of access: 12.01.2019).

18. Rozhelyuk V. M., Denchuk P. N. Staliy rozvitok ekonomiki (Staly development economics. 2013), no. 1, pp. 270-274.

19. Sokolov Ya. V. Buhgalterskiy upravlencheskiy uchet: ot istokov do nashih dney (Accounting management: from the beginning to the present day). Moscow: Audit: UNITI, 2009. 213 p.

20. Tychinina N. А. Vestnik Orenburgskogogosudarstvennogo universiteta (Bulletin of the Orenburg State University), 2009, no. 2, pp. 102-107.

21. Ulyanov I. P., Popova L. V. Buhuchet (Accounting). Moscow: Business-Inform: Sirin, 1999. 292 p.

22. Khakhonova N. N. Fundamentalnye issledovaniya. Ekonomicheskie nauki (Fundamental research. Economics), 2012, no. 9, pp. 231-234.

23. Voloshchuk L. O. Pratsi Odeskogo politekhnichnogo universitetu. Ekonomika. Upravlinnya (Pratsi of the Odessa Polytechnic University. Economy. Governance), 2011, no. 2, pp. 329-338.

24. Zagorodniy A. G. Menedzhment ta pidpriemnitstvo v Ukraini: etapi stanovlennya i problemi rozvitku: zbirnik naukovih prats (Management and Training in Ukraine: Etap of Establishment and Problem of Development: Znirnik of Scientific Practices). Lviv: Vidavnitstvo Lvivska Politechnika, 2012. pp. 92-99.

25. Teoriya buhgalterskogo obliku (Theory of Accounting) / L. V. Napadovska, M. Dobiya, S. Sander, R. Matezich (ets); for the zag. ed. L. V. Napadovsky. Kiev: KNTU, 2008. 735 p.

Оборин Матвей Сергеевич, д-р экон. наук, профессор кафедры экономического анализа и статистики, Пермский институт (филиал) Российского экономического университета им. Г. В. Плеханова; профессор кафедры мировой и региональной экономики, экономической теории, Пермский государственный национальный исследовательский университет; профессор кафедры менеджмента, Пермский государственный аграрно-технологический университет им. Д. Н. Прянишникова; профессор кафедры управления и технологий в туризме и сервисе, Сочинский государственный университет, г. Сочи, Россия. Область научных интересов: системный подход, общая география, экономика туризма, экономика курортного дела recreachin@rambler. ru

Гудков Александр Александрович, канд. экон. наук, доцент кафедры экономики, финансов и бухгалтерского учета, Орловский государственный университет им. И. С. Тургенева, г. Орел, Россия. Область научных интересов: системный подход, экономика, финансы sashaworld777@gmail. com

Briefly about the authors_

Matvey Oborin, doctor of economic sciences, professor, Economic Analysis and Statistics department, Perm Institute (branch) of the Russian Economic University named after G. V. Plekhanov; professor, World and Regional Economics department, Economic Theory, Perm State National Research University; professor, Management department, Perm State Agrarian-Technological University named after D. N. Pryanishnikov; professor, Management and Technology in Tourism and Service department, Sochi State University, Sochi, Russia. Sphere of scientific interests: system approach, general geography, economy of tourism, economy of resort business

Aleksandr Gudkov, candidate of economic sciences, associate professor, Economics, Finance and Accounting department, Orel State University named after I. S. Turgenev, Orel, Russia. Sphere of scientific interests: system approach, economy, finance

Образец цитирования -

Оборин М. С., Гудков А. А. Учетно-аналитическое обеспечение управления деятельностью предприятий // Вестник Забайкальского государственного университета. 2019. Т. 25. № 4. С. 102-115. DOI: 10.21209/2227-9245-2019-25-4-102-115.

КУЗЬМИЧЕВ АЛЕКСЕЙ АНАТОЛЬЕВИЧ

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ

В ПРОЦЕССНО-ОРИЕНТИРОВАННЫХ

ПРОИЗВОДСТВАХ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Самара 2012

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО "Мордовский государственный университет имени Н.П.Огарева", г.Саранск

Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент

Колесник Наталья Федоровна

Официальные оппоненты: Ерофеева Вера Арсентьевна,

доктор экономических наук, профессор,

ФГБОУ ВПО "Санкт-Петербургский

государственный университет экономики

и финансов", Высшая экономическая школа,

директор программы "Бухгалтерский учет,

анализ и аудит", профессор

Маняева Вера Александровна,

кандидат экономических наук, доцент,

ФГБОУ ВПО "Самарский государственный

экономический университет",

кафедра "Бухгалтерский учет и экономический

анализ", доцент

Ведущая организация - ФГБОУ ВПО "Московский государственный

университет имени М.В.Ломоносова"

совета Д 212.214.04 при ФГБОУ ВПО "Самарский государственный экономический университет" по адресу: ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325,
г. Самара, 443090

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке

ФГБОУ ВПО "Самарский государственный экономический университет"

Ученый секретарь

диссертационного совета Леонтьева Т.И.

Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Важнейшей предпосылкой успешного функционирования российских предприятий в современных условиях развития бизнеса является повышение их конкурентоспособности и финансовой устойчивости. Эта проблема становится особенно актуальной в связи с происходящими процессами глобализации экономики, усложнением технологических процессов, инновационным развитием предприятий, сегментированием и диверсификацией бизнеса, а также вступлением Российской Федерации во Всемирную торговую органиазцию, что создает, с одной стороны, новые стратегические возможности для российских предприятий, а с другой - предъявляются повышенные требования к качеству выпускаемой продукции. В этих условиях менеджмент российских предприятий все больше внимания призван уделять развитию новейших концепций управления, среди которых важная роль принадлежит процессному методу, ориентированному на применение системы взаимосвязанных бизнес-процессов и возможность выявления показателей их деятельности по всей технологической цепочке создания конечного продукта.

Отсюда объективно возникает проблема создания эффективной системы учетно-аналитического обеспечения контроля расходов на уровне отдельных бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, которая должна стать единым процессом наблюдения, проверки и активного воздействия в форме обратной связи на управляемый объект.

Эффективное осуществление контроля расходов в процессно-ориентированных производствах возможно на основе разработки и внедрения современных методик учета, формирующих его учетно-аналитическое обеспечение. Возникает необходимость пересмотра порядка формирования информации о расходах, которая должна быть полной, достоверной, своевременной и обеспечить контролируемость расходов по местам их возникновения.

Степень разработанности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и практики контроля раскрыты в трудах отечественных ученых - экономистов Л.А. Алборова, И.А. Белобжецкого, В.В. Бурцева, Н.Т. Белухи, Б.И. Валуева, Ю.А. Данилевского, В.А. Ерофеевой, П.И.Камышанова,
Т.А. Корнеевой, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского,
В.П. Суйца, Л.И. Хоружий, А.Д. Шеремета и др. Вопросы становления и практический опыт организации контроля нашли отражение в трудах зарубежных исследователей Р. Адамса, А. Аренса, М. Бениса, Ф.Л. Дефлиза,
Дж. Лоббека, А. Файоля и др.

Значительный вклад в исследование вопросов учета и контроля расходов внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как В.П. Астахов, А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.А. Вахрушина, М.А. Гильде, В.Б. Ивашкевич, В.Б. Карпова, Н.П. Кондраков, В.А. Маняева, Э.А. Мизиковский, Н.С. Николаева , В.Ф. Палий, В.А. Пискунов, Я.В. Соколов, К. Друри,

Э. Майер, Р. Манн, Б. Нидлз, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен и многие другие. Следует отметить ученых, труды которых посвящены исследованию процессно-ориентированных структур управления, в их числе Б. Андерсен,
Й. Беккер, Т. Даверпорт, Ф. Майзе, М. Хаммер, Д. Чампи и др.

Однако, несмотря на существенный вклад ученых в решение данной сложной проблемы, многие исследования по организации учета и контроля расходов не адаптированы к процессно-ориентированным производствам. В частности, не определено функциональное назначение контроля расходов в системе управления данных предприятий; не разработаны порядок организации учета и методика контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ во взаимосвязи с местами их возникновения; отсутствует эффективная методика учета и контроля отклонений от заданных параметров; не исследованы вопросы оценки результативности системы контроля расходов и степень его влияния на результаты деятельности предприятия в целом и отдельных его частей.

Недостаточность теоретических исследований и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения в процессе осуществления контроля расходов в процессно-ориентированных производствах обусловила цель, задачи и структуру диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования - теоретическое обоснование и разработка практических рекомендаций по созданию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах, адаптированных к современным требованиям управления.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

Раскрыть функциональное назначение и место контроля расходов в системе управления процессно-ориентированных производств;

Исследовать влияние особенностей процессно-ориентированных производств на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов;

Разработать систему показателей, положенную в основу формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов по уровням управления в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ;

Усовершенствовать методику выявления и учета отклонений от заданных параметров расходов;

Предложить методические приемы и способы контроля расходов в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ;

Разработать методику оценки результативности контроля расходов в процессно-ориентированных производствах.

Область исследования. Работа выполнена по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, область исследования "Бухгалтерский учет": пп. 1.3. Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета; 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; 1.8. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности; 1.11. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; область исследования "Аудит, контроль и ревизия": пп.3.2. Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание и организацию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах.

Объектом диссертационного исследования выступили предприятия текстильного и швейного производства Республики Мордовия.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов по теории и практике финансового, управленческого учета и анализа, инструктивные материалы Министерства финансов Российской Федерации, официальные данные Министерства промышленности и торговли Российской Федерации, материалы периодических научных изданий и конференций, аналитические обзоры информационных агентств.

Информационной базой работы являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регистры бухгалтерского учета и отчетность коммерческих организаций, данные Федеральной службы государственной статистики, информация периодических изданий, ресурсы глобальной информационной сети Интернет, материалы первичного учета и отчетности предприятий текстильного и швейного производства Республики Мордовия.

Научная новизна исследования заключается в разработке научно-методических и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, адаптированных к условиям функционирования процессно-ориентированных производств.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты:

Раскрыто функциональное назначение контроля расходов в процессно-ориентированных производствах, которое связано, во-первых, с определением его как непрерывного (сквозного) процесса в виде предварительного , текущего и последующего контроля по всем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ и, во-вторых, с необходимостью расширения и дополнения его функций в условиях совершенствования системы управления;

Исследована специфика деятельности процессно-ориентированных производств, идентифицирован и систематизирован состав бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, что послужило основанием для разработки системы показателей, оказывающей влияние на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов;

Предложен порядок организации учетно-аналитического обеспечения контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам, видам работ и центрам ответственности, основанный на интеграции учетных данных, формируемых различными учетными системами;

Разработан методический инструментарий попроцессного контроля расходов, основанный на комплексном подходе к организации контрольных процедур, позволяющий оперативно оценить целесообразность расходования ресурсов на всех стадиях создания продукта в процессно-ориентированных производствах;

Рекомендована методика оценки результативности контроля расходов, основанная на системе показателей, позволяющая определить влияние контрольных действий на результаты работы как отдельных бизнес-процессов, так и предприятия в целом.

Практическая реализация диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций, направленных на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в соответствии с современными требованиями хозяйствования. Практическую значимость имеют рекомендации:

По разработке методики учета расходов по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ;

Применению новой методики учета и контроля отклонений от заданных параметров расходов;

Использованию методики попроцессного контроля расходов;

Оценке результативности контроля расходов.

Апробация и внедрение результатов. Основные положения диссертационного исследования были представлены и доложены на V юбилейной Международной научно-практической конференции "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики" (г. Тольятти, 2008 г.), VI Международной научно-практической конференции "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики" (г. Тольятти, 2009 г.), Всероссийской научно-практической конференции "Совершенствование системы бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях инновационных преобразований в экономике региона" (Саранск, 2011 г.).

Отдельные положения диссертационного исследования внедрены в практику работы предприятий текстильного и швейного производства Республики Мордовия ЗАО "Мордовские узоры", ОАО "Комбинат крученых изделий "Сура".

Объем и структура диссертации. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы диссертации, сформулирована суть проблемы, определены цель и задачи исследования, его объект и предмет, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследования.

В первой главе "Теоретические аспекты учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах" исследованы разные подходы к определению сущности и содержанию контроля, уточнено его функциональное назначение применительно к условиям функционирования процессно-ориентированных производств; определены цели, задачи и принципы учетно-аналитического обеспечения контроля расходов; выявлено влияние особенностей процессно-ориентированных производств на построение учетно-аналитического обеспечения контроля расходов.

Во второй главе "Порядок формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах" исследованы информационные запросы пользователей о расходах по уровням управления, определен состав показателей, необходимых для формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, разработана система учета и учетно-аналитического обеспечения для осуществления контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам, видам работ, центрам ответственности.

В третьей главе "Методические приемы и способы осуществления контроля расходов в процессно-ориентированных производствах" проведен анализ организационного построения систем контроля и даны рекомендации по совершенствованию его организационных форм применительно к процессно-ориентированным производствам, рассмотрены действующие методики контроля расходов и проведена их критическая оценка, даны предложения по изменению методики контроля расходов на основе процессного подхода и рекомендована методика оценки его результативности на основе количественных и качественных показателей.

В заключении обобщены основные результаты, сформулированы выводы и практические рекомендации , полученные в ходе диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Теоретические аспекты учетно-аналитического обеспечения контроля расходов

Ввиду того, что дальнейшее развитие контроля как важнейшей функции управления в значительной степени зависит от его соотношения с современными системами управления, в работе проведено исследование современных концепций контроля, основанных на теориях управления, систем и рисков.

Особое внимание в диссертации уделяется анализу риск-ориентированных концепций, получивших развитие в последние десятилетия, таких как COSO, SAC, COBIT, SAS, ISA, целью которых является максимальная алгоритмизация контрольного процесса для исключения и минимизации всех имеющихся рисков. Как показало исследование, большинство ученых-экономистов рассматривают внутренний контроль как встроенную систему в бизнес-процессное управление, состоящую из определенного набора компонентов: контрольной среды, риск-менеджмента, информационных систем, мониторинга и процедур контроля.

Поскольку предметом диссертационного исследования является контроль расходов в процессно-ориентированных производствах, в работе раскрывается его функциональное назначение применительно к особенностям именно этих структур. Контроль расходов в процессно-ориентированных производствах рассматривается в диссертации как постоянно действующая система оперативного наблюдения и проверки соответствия фактических расходов заданным параметрам на всех этапах создания потребительной стоимости, позволяющая произвести оценку выполнения контрольных показателей и результатов деятельности бизнес-процессов в целях регулирования стратегии и достижения стратегических целей предприятия.

Функциональное назначение контроля расходов в процессно-ориентированных производствах связано, во-первых, с определением его как непрерывного (сквозного) процесса в виде предварительного, текущего и последующего контроля по всем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ и, во-вторых, с необходимостью расширения и дополнения его функций в условиях совершенствования систем управления процессно-ориентированными производствами.

В работе приводится развернутая характеристика системы контроля расходов с выделением структурных элементов, каковыми являются объекты, субъекты, учетно-аналитическое обеспечение, методика и результаты контроля. В качестве объектов контроля расходов применительно к специфике рассматриваемых предприятий выступают материальные, нематериальные, трудовые и финансовые ресурсы бизнес-процессов с последующей их детализацией по субпроцессам, видам работ, центрам ответственности и местам возникновения.

Субъектами контроля расходов являются лица, наделенные правами и обязанностями по выполнению контрольных функций за рациональным использованием ресурсов и формированием результатов деятельности, которые в диссертации рассматриваются по вертикальным и горизонтальным уровням управления.

Важной составляющей системы контроля расходов является его учетно-аналитическое обеспечение, включающее формирование необходимой информации в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ и центров ответственности.

Рис. 1. Система контроля расходов

Механизм воздействия субъекта на объект должен осуществляться с помощью комплекса разнообразных приемов, методов, процедур, составляющих методику контроля.

Контроль расходов как система предполагает использование корректирующих управляющих воздействий в форме прямой и обратной связи. При этом, если прямая связь предусматривает оценку ожидаемого уровня расходов с последующим сопоставлением их с заданными параметрами и обеспечением результатов контрольного воздействия, то обратная связь ориентирована на "входе" в виде ресурсов и "выходе" - в виде готового продукта и связанных с ними расходов с определением результативности проведенного контроля и степени его воздействия на управляемый объект.

Система контроля расходов в процессно-ориентированных производствах представлена на рис 1.

2. Влияние особенностей процессно-ориентированных производств на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов

Социально-экономическое развитие общества в современных условиях привело к необходимости совершенствования принципов и систем управления хозяйствующих субъектов. Исследование показало, что традиционная линейно-функциональная структура управления не способна эффективно и комплексно воздействовать на управляемый объект. Эту проблему призваны решить адаптивные или органические структуры управления, главным направлением которых является их способность изменять свою форму, приспосабливаясь к изменяющимся условиям окружающей внешней среды. Именно к таким структурам относятся процессно-ориентированные производства, в основу функционирования которых положен процессный подход, что приводит к упрощению многоуровневых иерархических организационных структур, обеспечивая тем самым бóльшую ориентацию на потребителя. Сравнение социально-экономических результатов деятельности организаций, построенных на основе функционального и процессного подходов, показывает, что организации, ориентированные на последний из них, имеют существенные конкурентные преимущества на мировых рынках.

При построении системы управления расходами, основанной на бизнес-процессах, главный акцент делается на проработку механизмов взаимодействия структурных единиц как внутри компании , так и с внешней средой. Это позволяет учесть такие важные аспекты бизнеса, как ориентация на конечный продукт, заинтересованность каждого конкретного исполнителя в повышении качества конечного продукта, а также в экономном и рациональном расходовании средств. Одновременно появляется возможность делегировать часть полномочий по принятию управленческих решений оперативного и стратегического характера с возложением ответственности на конкретных исполнителей бизнес-процесса, субпроцесса и вида деятельности.

Управление расходами в таком разрезе позволяет увидеть их состав, структуру и объем по конкретным звеньям стоимостной цепочки, а также по тем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ, которые составляют наибольшую долю в структуре расходов. При этом создается возможность определить состав наиболее затратоемких видов деятельности, которые в случае неэффективности функционирования подлежат упразднению.

Как показало исследование, в трудах зарубежных и отечественных ученых представлен большой спектр взглядов и подходов к трактовке понятия "бизнес-процесс". Проведенный анализ позволил не только обосновать необходимость использования системного подхода к раскрытию содержания бизнес-процесса, но и выработать авторское представление, в соответствии с которым под бизнес-процессом понимается целенаправленная последовательность различных видов деятельности, создающая результат (продукт, услугу), имеющий ценность для потребителя (клиента).

В отечественной и зарубежной литературе приводятся разные подходы к составу и классификации бизнес-процессов. Автор присоединяется к мнению тех ученых, которые классифицируют бизнес-процессы на две группы: основные, добавляющие потребительную стоимость продукту или услуге (производственные, операционные, инновационные, инвестиционные, послепродажного обслуживания), и вспомогательные (поддерживающие или обеспечивающие) бизнес-процессы, не добавляющие потребительной ценности продукту (услуге). При этом каждая группа включает в себя определенный набор бизнес-процессов, зависящий от технологических и организационных особенностей производства, этапов создания новой потребительной стоимости и доведения ее до конечного потребителя.

Для эффективного управления бизнес-процессами важным является правильное формирование процессно-ориентированной структуры, предполагающей их построение в определенном, взаимосвязанном порядке, что способствует идентификации и систематизации бизнес-процессов в организационной структуре предприятия, а главное - позволит определить взаимодействие и связь входов и выходов процессов, тем самым давая полное и системное представление о деятельности предприятия.

Классическими представителями процессно-ориентированных производств выступают предприятия по производству текстильных и швейных изделий, представляющие собой сложный набор бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, представленный на рис. 2.

Одним из необходимых условий успешной реализации функций контроля расходов является оптимизация его учетно-аналитического обеспечения, выступающего важнейшим условием обоснованности принимаемых управленческих решений.

Проведенное исследование особенностей предприятий текстильного и швейного производства позволило выявить основные факторы, влияющие на организацию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, каковыми являются массовый характер производства, разнообразие и нестабильность ассортимента выпускаемой продукции, высокая материалоемкость продукции, отсутствие или минимальный размер незавершенного производства и др. Эти факторы предопределяют состав и структуру расходов, оказывая, тем самым, влияние на выбор калькуляционных объектов и методов учета затрат на производство продукции.

Рис. 2. Классификация бизнес-процессов в швейном производстве

Под учетно-аналитическим обеспечением контроля расходов автор понимает систему сбора, хранения и накапливания сведений в необходимых аналитических разрезах для последующей их обработки и преобразования в полезную информацию для удовлетворения информационных запросов пользователей и разработки ими оптимальных управленческих решений.

В работе определены задачи и процедуры, связанные с формированием учетно-аналитического обеспечения контроля, включая:

Сбор, обработку и передачу информации в строгом соответствии с особенностями процессно-ориентированных производств;

Адресность и полноту информационных потоков;

Формирование данных по расходам бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ на основе интеграции информации, создаваемой разными видами учета;

Выявление отклонений по расходам от заданных параметров;

Оценку результатов деятельности бизнес-процессов;

Поиск внутренних резервов снижения себестоимости продукции.

Рис. 3. Модель учетно-аналитического обеспечения контроля расходов
Особая роль в процессе формирования информации по расходам принадлежит интегрированному подходу, ориентированному на взаимосвязь данных оперативно-технического, финансового, управленческого, налогового и статистического учета, формируя , тем самым, единую информационную систему, основанную на первичном учете, путем сбора, регистрации, обработки и представления данных в соответствующие инстанции по уровням управления в соответствии с информационными запросами пользователей. В работе доказано, что, ориентируясь на гармонизацию и интеграцию информационных потоков, создаваемых разными видами учета, можно сформировать необходимую информацию для удовлетворения любых информационных запросов всех заинтересованных групп пользователей: руководителей бизнес-процессов, субпроцессов, подразделений, отделов, служб и конкретных исполнителей в целях эффективного контроля расходов. Модель учетно-аналитического обеспечения контроля расходов представлена на рис. 3.

3. Порядок формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах

Проведенное исследование показало, что в линейно-функциональных структурах управления, как правило, формирование информации осуществляется в разрезе структурных подразделений. Это приводит к усложнению процесса обмена информацией как по горизонтали, так и по вертикали, к многократному ее дублированию, а главное - к большим накладным расходам и неоправданно длительным срокам выработки управленческих решений. В процессно-ориентированных структурах, в отличие от линейно-функциональных, создается возможность формирования информации по расходам бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ и операций, что позволяет выявить результаты деятельности предприятия по местам их возникновения. Необходимо при этом подчеркнуть, что эффективность управления в процессно-ориентированных производствах может быть достигнута при сочетании как процессного, так и структурно-функционального подходов к управлению предприятием, вследствие того, что работники таких предприятий выполняют возложенные на них функции в рамках отдельных структурных подразделений и бизнес-процессов.

Поскольку при осуществлении контроля расходов задействованные различные службы и подразделения предприятия, входящие в бизнес-процесс или субпроцесс, находятся в неразрывном единстве, возникает необходимость интеграции и координации информационных потоков по использованию ресурсов в зависимости от поставленных целей и решаемых задач конкретными уровнями управления. Порядок взаимодействия уровней управления в процессно-ориентированных производствах представлен на рис. 4.

Ввиду того, что состав и содержание информации по расходам определяются потребностями внутренних пользователей, ее создание начинается с определения показателей, отражающих процесс формирования расходов бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ.

Для целей выработки корректирующих управляющих воздействий автором определен состав информации о расходах, который дифференцирован в зависимости от информационных запросов каждого уровня управления.

В целях создания надлежащего учетно-аналитического обеспечения контроля расходов важным является их полное и объективное отражение в первичной документации.

Рекомендуемый перечень показателей, представленный в первичной документации, положен в основу организации аналитического учета расходов в разрезе субпроцессов, видов работ и операций, а также статей калькуляции и видов продукции.

Управление на уровне высшего руководства

Собственник, учредитель

Управление на уровне

руководства предприятия

Генеральный

директор (Д)

ДМ

ДСн

III

Управление

на уровне

руководителей

бизнес- процессов,

субпроцессов

Руководитель

Б-П, Суб-П

Директор службы маркетинга - ДМ; директор службы снабжения - ДСн; директор по производству - ДП; директор службы сбыта - ДСб.
Рис. 4. Схема взаимодействия уровней управления

в процессно-ориентированных производствах
Аналитический учет расходов предлагается осуществлять на счете 20 "Основное производство" бизнес-процесса "Производство": по субсчетам - 20.1 - Проектирование, 20.2 - Раскрой, 20.3 - Вышивание, 20.4 - Пошив,
20.5 - Контроль качества; видам продукции (два разряда); видам работ (один разряд); статьям калькуляции (один разряд). Рекомендуемая структура счета 20 "Основное производство" представлена в таблице 1.

Для обобщения и систематизации учета расходов по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ диссертантом рекомендованы новые формы учетных регистров , включающие необходимую информацию о расходах в различных контрольно-аналитических разрезах.

Дискуссионным до сих пор является вопрос, связанный с выбором объекта калькулирования в процессно-ориентированных производствах.

Автор считает возможным в данных производствах применение методики учета и калькулирования в системе АВС-метода (Activity Based Costing), предполагающей более точное определение себестоимости продукции в разрезе бизнес-процессов с установлением ответственности руководителя конкретного вида работ за произведенные расходы.

Использование данной методики, как показала апробация на предприятиях по производству швейных изделий, хотя и привело к увеличению объектов учета затрат и калькулирования, но в то же время позволило осуществить систематический контроль за процессом формирования расходов по всему технологическому циклу производства, оперативно выявить отклонения от норм, а главное - принять своевременные управленческие воздействия не после завершения производственного процесса, а непосредственно в период его осуществления.

Таблица 1

Структура счета 20 "Основное производство",

бизнес-процесс "Производство", вид продукции - костюм мужской

Шифры субсчетов субпроцессов	Шифры счетов аналитического учета
Шифры субсчетов субпроцессов	вид продукции	вид работ	статьи калькуляции
20.1 Проектирование	20.1.01	20.1.01.1. Разработка эскиза модели 20.1.01.2. Расчет изготовления лекал модели 20.1.01.3. Расчет модели	20.1.01.1.1-20.1.01.1.9 20.1.01.3.9
20.2 Раскрой	20.2.01	20.2.01.1. Расчет кусков ткани 20.2.01.2. Настилание 20.2.01.3. Раскладка и комбинирование лекал 20.2.01.4. Обмеловка 20.2.01.5. Крой изделия	20.2.01.1.1-20.2.01.1.9 20.2.01.5.9
20.3 Вышивание	20.3.01	20.3.01.1. Подбор нитей 20.3.01.2. Прокладка кроя 20.3.01.3. Запяливание деталей кроя 20.3.01.4. Изготовление вышивки	20.3.01.1.1-20.3.01.1.9 20.3.01.4.9
20.4	20.4.01	20.4.01.1. Раскомплектовка кроя изделия 20.4.01.2. Пошив изделия 20.4.01.3. Обметывание 20.4.01.4. Пришив пуговиц 20.4.01.5. Вставка молний 20.4.01.6. Вставка фурнитуры 20.4.01.7. Влажная тепловая обработка	20.4.01.1.1-20.4.01.1.9 20.4.01.7.9
20.5 Контроль качества	20.5.01	20.5.01.1. Визуальная проверка 20.5.01.2. Проверка по табельмеру	20.5.01.1.1-20.5.01.1.9 20.5.01.2.9

Важным условием в процессе формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов является их учет по центрам ответственности, основной целью которого является получение информации о расходах в разрезе каждого центра. Ориентируясь на специфику швейного производства, в работе определены центры ответственности и показатели, характеризующие его деятельность. Автор полагает, что формирование учетной информации по расходам в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ во взаимосвязи с центрами ответственности при условии соответствующей обработки с выдачей отчетов заинтересованным пользователям позволит повысить уровень прозрачности и аналитичности данных, обеспечивая, тем самым, эффективность осуществляемого контроля.

4. Методические приемы и способы контроля расходов

Важным условием организации контроля расходов является выбор рациональной методики его осуществления, чему предшествовал проведенный анализ действующих методик, применяемых в теории и на практике. Исследование показало, что основными недостатками, с которыми приходится сталкиваться при разработке методических приемов и способов контроля, являются отсутствие нормативно-правовых документов, регламентирующих порядок проведения контроля, ориентация в основном на последующий контроль, неразработанность вопросов классификации объектов и субъектов контроля, их взаимосвязи по уровням управления и функциональным связям , отсутствие научно обоснованного подхода к построению системы бюджетирования расходов и т.д.

Устранению перечисленных недостатков в значительной степени будут способствовать рекомендуемые автором методические приемы и способы, с конкретизацией этапов его проведения. Содержание и основные этапы проведения контроля, в т.ч. расходов, представлены в таблице 2.

Важным условием успешного выполнения задач, направленных на повышение эффективности контроля расходов, является применение документов, отражающих подробный регламент и технологию его проведения. Для решения этой задачи автором разработаны Положение о службе внутреннего контроля, должностная инструкция контролера, планы и программы проверки и другие документы. Кроме того, в соответствии с особенностями процессно-ориентированных производств, предложен состав контрольных показателей по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ, позволяющих оценить выполнение намеченных текущих и стратегических задач по сокращению уровня расходов. В работе применительно к особенностям швейного производства по каждому субпроцессу рекомендованы схемы последовательности выполнения контрольных процедур (карты контроля) (табл. 3) и формы рабочей документации, отражающие результаты проверки. Одновременно в работе представлен перечень контрольных процедур, предусматривающих сравнение фактических показателей с их нормативными значениями по расходам бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ, центров ответственности, причинам и виновникам отклонений.

Таблица 2

Этапы	Содержание
1. Выбор организационных форм контроля	1.1 Выбор варианта организационной структуры отдела 1.2 Конкретизация функций отдела контроля
2. Регламентированность деятельности службы контроля	2.1 Разработка положения, должностных инструкций, учитывающих специфику отрасли для закрепления прав, обязанностей, ответственности, квалификационных требований 2.2 Комплектация состава службы контроля
3. Обеспечение процесса планирования и программирования контроля	3.1 Анализ действующей системы управления и ее элементов 3.2 Разработка планов и детализированных программ контроля 3.3 Установление уровня существенности 3.4 Определение риска контроля расходов
4. Определение контрольных показателей	4.1 Создание системы измерения и отслеживания состояния параметров контроля, в т.ч. по расходам 4.2 Выработка критериев оценки результатов сравнения 4.3 Принятие решения по корректировке параметров контроля, в т.ч. по расходам
5. Определение объектов контроля, целей и задач проверки	5.1 Классификация объектов контроля, в т.ч. по расходам 5.2 Конкретизация целей и задач контроля, в т.ч. по расходам
6. Обеспечение методического и технического инструментария	6.1 Разработка внутренних стандартов 6.2 Выбор контрольных процедур и методических приемов 6.3 Определение направления проверки 6.4. Определение затрат времени на проверку каждого объекта 6.5 Определение источников контрольных данных
7. Обеспечение порядка оформления результатов контроля	7.1 Разработка рабочих документов 7.2 Построение сетевых графиков выполнения программы контроля, в т.ч. по расходам

Таблица 3

Карта контроля расходов субпроцесса "Раскрой"

Преприятие: ЗАО "Мордовские узоры"

Бизнес-процесс: Производство

Субпроцесс: Раскрой

Виды деятельности:

Расчет кусков ткани

Настилание

Раскладка и комбинирование лекал

Обмеловка

Крой изделия

Дата проверки:

ФИО контролера:

Иванов И.И.

Подразделения

Объекты контроля

Контрольные процедуры

Цех раскроя

1. Технологические операции раскроя

2. Утвержденные нормы расхода сырья

и материалов

3. Утвержденные нормы отходов

4. Внешний брак ткани

1. Контроль соответствия выполнения технологических операций установленным стандартам

2. Проверка утвержденных норм расхода материалов

по каждой карте раскроя

3. Контроль образования сверхнормативных отходов

4. Проверка своевременного и полного документального оформления отходов с момента образования до сдачи на склад

5. Контроль выявления внешних дефектов ткани в процессе раскроя

Производственный отдел бухгалтерии

1. Порядок списания производственных затрат

2. Наличие нормативно-сметной документации

3. Документация на отпуск материалов в раскрой

1. Проверка списания производственных затрат по назначению

2. Проверка правильности оформления карт раскроя

3. Проверка соответствия утвержденных норм расходов

Отдел технического контроля

1. Качество материалов, переданных на раскрой

2. Соблюдение технических стандартов при раскрое ткани

1. Своевременное оформление обнаруженных дефектов ткани

2. Предъявление претензий виновникам брака

3. Анализ возникновения брака и некондиционной продукции по текстильным и производственным порокам

Диссертантом проведен анализ разных моделей организационного построения внутреннего контроля, применяемых на практике. На основе анализа централизованного, децентрализованного и комбинированного вариантов построения внутреннего контроля в диссертации раскрыты недостатки и преимущества каждого из них и разработана схема дифференцированного подхода к выбору организационных форм его построения в зависимости от постановки цели и конкретизации решаемых задач.

Оценка результативности контроля расходов

При рассмотрении вопроса о результативности любой управленческой деятельности или части ее в основе лежит адекватность достигнутых в процессе ее осуществления положительных результатов, соответствующих намеченным целям, с учетом произведенных расходов.

Критически оценивая мнения экономистов о результативности контроля как важнейшей функции управления, автор придает этой функции комплексный характер, рассматривая его с разных позиций, уделяя особое внимание уровню оперативности при минимальных затратах на осуществление контрольных процедур.

Для объективности оценки результативности контроля необходимым условием является разработка критериев оценки, выраженных в количественных и качественных показателях. В качестве количественных выступают показатели продуктивности (выполнение утвержденного плана контроля, количество проверок на одного контролера, количество выявленных нарушений и т.д.), эффективности (процент выявленных ошибок, процент выполненных рекомендаций, экономический эффект и т.д.) и экономичности (снижение расходов на ведение контроля и внешнего аудита и т.д.) (рис.5).

Качественными являются показатели, характеризующие качество оформленных документов по результатам контроля , уровень квалификации контролеров, соответствие контрольных действий регламентирующим документам, своевременность и качество устранения несоответствий в работе, обоснованность выводов по результатам контроля, правильность и целесообразность рекомендаций для принятия управленческих решений, достижение целей проверки. Что же касается определения суммы эффекта от выполнения контрольных мероприятий, это связано с вопросом измерения: если проведенный контроль способствовал снижению непроизводительных расходов и потерь, возврату денежных средств и этот факт подлежал документированию, возможно определение абсолютной суммы эффекта; если выполнение рекомендаций позволило предотвратить или снизить риски непроизводительных расходов и потерь, но при этом отсутствуют документы, фиксирующие данные факты, возникает некоторая неопределенность в оценке и, как следствие, - отсутствие возможности определения абсолютной суммы эффекта.

По мнению автора, измерение результативности контроля по принципу "затраты - эффект" не всегда является точным критерием оценки его результативности, поэтому более правильным является оценка результативности каждой контрольной процедуры при условии достижения цели и рационального использования затраченных средств на это мероприятие.

Рис. 5. Количественные показатели оценки результативности

контроля расходов
Важным условием повышения уровня результативности контроля является наличие качественной и достоверной информации о произведенных затратах на его осуществление. Автором разработана система показателей для оценки качества информации и предложен метод тестирования, позволяющий определить уровень риска ее недостоверности и риска существенных искажений.

Для определения результативности деятельности службы внутреннего контроля и отдельных работников предложен метод экспресс-тестирования, включающий последовательное выполнение следующих этапов: разработка плановых заданий, оценка результатов тестирования, определение показателей оценки результативности.

Для определения влияния осуществляемого контроля на результаты деятельности предприятия, отдельных подразделений и бизнес-процессов предложен метод моделирования, позволяющий определить эффект в виде снижения потерь от брака продукции и других непроизводительных расходов.

Полагаем, что разработанные автором выводы и рекомендации, направленные на совершенствование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов на новой методологической и организационной основе, будут способствовать выработке обоснованных управленческих решений и повышению эффективности хозяйствования коммерческих организаций.

1. Кузьмичев, А.А. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Экон. науки. - 2010. - № 11 (72). - С. 233-237. - 0,44 печ. л.

2. Кузьмичев, А.А. Оценка эффективности внутреннего контроля на предприятиях швейной промышленности [Текст] / А.А. Кузьмичев // Вопросы экон. и права. - 2011. - № 2. - С. 253-257. - 0,47 печ. л.

3. Кузьмичев, А.А. Учетное обеспечение внутрихозяйственного контроля затрат в швейном производстве [Текст] / А.А. Кузьмичев // Экон. науки. - 2011. - № 10 (83). - С. 193-196. - 0,33 печ. л.

4. Кузьмичев, А.А. Учетно-аналитическое обеспечение контроля затрат в процессно-ориентированных производствах [Текст] / А.А. Кузьмичев // Вестн. Волжск. ун-та имени В.Н. Татищева . - 2012. - № 26 (3). - С. 139-144. - 0,5 печ. л.
В других научных изданиях

5. Кузьмичев, А.А. Понятие и классификация внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Технические и естественные науки: проблемы, теория, практика: межвуз. сб. науч. тр. - Вып. 8 / редкол.: В.Н.Щенников (пред.) [и др.]. - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2008. -

С. 79-83. - 0,23 печ. л.

6. Кузьмичев, А.А. Построение системы внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Современные наукоемкие технологии: Междунар. науч. конф. "Фундаментальные и прикладные исследования. Образование, экономика и право" Италия (Рим, Флоренция), 9-16 сент.

2008 г. - № 8. - 2008. - С. 82-83. - 0,16 печ. л.

7. Кузьмичев, А.А. Информационное обеспечение внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев // Материалы V юбил. междунар.науч.-практ. конф. "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики" // Актуальные проблемы социально-экономического развития: территориальные и отраслевые аспекты. Ч. IV. - Тольятти: Волжск. ун-т им. В.Н. Татищева, 2008. - С. 91-97. - 0,32 печ. л.

8. Кузьмичев, А.А. Центры ответственности как объекты системы управленческого контроля и учета [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Актуальные проблемы социально-экономического развития: территориальные и отраслевые аспекты: материалы VI Междунар. науч.-практ. конф. "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики". Часть I. - Тольятти: Волжск. ун-т им. В.Н. Татищева, 2008. - С. 272-278. - 0,3 печ. л.

9. Кузьмичев, А.А. Эффективное бюджетирование как элемент внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Экономика и управление: в поисках нового: межвуз. сб. науч. тр. - Вып. VI / редкол.: Бурланков С.П. (пред.) [и др.]. - Саранск: РНИИЦ, 2009. - С. 84-88. - 0,41 печ. л.

10. Кузьмичев, А.А. Финансовая отчетность в системе внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев // Современные наукоемкие технологии: материалы Междунар. науч. конф. "Экономика и менеджмент". Таиланд (Паттайа), 20-30 дек. 2009 г. - № 2. - 2010. - С. 138-139.- 0,07 печ. л.

11. Кузьмичев, А.А. Сущность внутреннего аудита и его место в системе контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев // Управление экономическими системами: сб. ст. II Междунар. науч.-метод. конф.- Пенза: Приволжский Дом знаний, 2010. - С.94-96. - 0,13 печ. л.

12. Кузьмичев, А.А. Особенности организации внутрихозяйственного контроля в текстильном и швейном производствах [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Совершенствование системы бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях инновационных преобразований в экономике региона: материалы Всерос. науч.-практ. конф., г.Саранск, 18-21 окт. 2011г. / редкол.: О.И.Аверина (отв. ред.) [и др.] - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2011. - С.66-69. - 0,23 печ. л.
Подписано в печать 13.11.2012.

Формат 60×84/16. Бум. писч. бел. Печать офсетная.

Гарнитура"Times New Roman". Объем 1,0 печ. л.

Тираж 150 экз. Заказ №

Отпечатано в типографии ФГБОУ ВПО "СГЭУ"

443090, Самара, ул. Советской Армии, 141

Учетно-аналитическое обеспечение управленческого процесса. Фундаментальные исследования Системы информационного учетно аналитического обеспечения управления

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы - Оборин Матвей Сергеевич, Гудков Александр Александрович

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу, автор научной работы - Оборин Матвей Сергеевич, Гудков Александр Александрович

Текст научной работы на тему «Учетно-аналитическое обеспечение управления деятельностью предприятий»

Салат берлинский с колбасой

Куриные котлетки в духовке

Снится быть в лодке. Какая лодка была? Толкование для девушек

Категории

Последние статьи

Если видишь во сне Колени, что значит

Молитва святому царю-мученику николаю

Какие заговоры читать, чтобы навести порчу на человека?

Заговор на парня чтобы влюбился читать в ночь на бумаге Сильный заговор на бумаге

Александр II - биография, информация, личная жизнь

Царь александр освободитель

Откуда берутся кисты в организме человека

Заговор на возврат долга самостоятельный и сильный

Песочное и сдобное пресное тесто и изделия из него Ассортимент из пресного сдобного теста

Реклама

Учетно-аналитическое обеспечение управленческого процесса. Фундаментальные исследования Системы информационного учетно аналитического обеспечения управления

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы - Оборин Матвей Сергеевич, Гудков Александр Александрович

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу, автор научной работы - Оборин Матвей Сергеевич, Гудков Александр Александрович

Текст научной работы на тему «Учетно-аналитическое обеспечение управления деятельностью предприятий»

Возможно вам будет интересно:

Категории

Последние статьи

Реклама